УБК
ОАО "УБК" - Консалтинговая компания №1 в Украине!

Налоговый кодекс Украины. Податковий кодекс

Регистрация предприятий, готовые компании

Оффшорные компании, готовые оффшоры

Строительные лицензии

Финансирование строительного бизнеса

Ценные бумаги, КУА, ПИФ

Налоговое планирование

Финансовые компании

Деловая информация

Аудит и бухгалтерия

Покупка-продажа бизнеса

Услуги иностранцам

Регистрация доменов .ua
Продажа доменов com.ua
Cтоимость услуг УБК

Главноый офис УБК

Киев, 01601, Шелковичная, 42-44
БЦ "HORIZON OFFICE TOWERS"



Налоговый кодекс Украины (податковий кодекс) внес в налог на прибыль предприятий значительные изменения, которые связаны, по мнению законодателя, с желаниям устранить  разногласия в налоговом и бухгалтерском учете по признанию и оценке доходов и расходов.

Фактически - прежде всего с желанием увеличить доходы бюджета и устранить существующие схемы минимизации налоговых платежей субъектами предпринимательской деятельности в Украине.

Валовые доходы, валовые расходы, правило первого события - все эти знакомые нам термины налогового учета уходят в прошлое. Как и много другое. С 1 апреля 2014 в Украине все изменилось.

К расходам теперь можно относить затраты только после того, как произведенная продукция (товары, услуги) будут проданы и переданы покупателю (или подписан акт выполеннных работ).

Закупка товара, сырья, материалов, услуги - теперь не увеличивает затраты предприятия до момента фактической поставки данных товаров (работ, услуг) и не отностися на расходы до момента последующей перепродажи товара, или изготовленной продукции.

Хотя отметим, что теперь и полученные авансы (предплата) теперь не относится на доходы до даты отгрузки товара, продукции или подписаниея акта о выполеннии работ или услуг.

В лучшую или худшую сторону - время покажет.  И это не шутка. Подробнее - в данном обзоре.

Прежде всего обращаем внимание, что новые правила по налогу на прибыль предпрятий, установленные в разд. III Налогового кодекса Украины, действуют с 01 апреля 2014 г., а до этой даты действовал Закон о прибыли, поэтому вся отчетность по налогу на прибыль за 2010 год и I квартал 2014 года составлялась и подавалась по старым формам.

  1. Объект налогообложения
  2. Доходы (валовые доходы)
  3. Расходы (валовые расходы)
  4. Расходы операционной деятельности
  5. Другие расходы
  6. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли
  7. Основные средства и амортизация
  8. Порядок применения обычных цен
  9. Налоговые разницы
  10. Порядок переноса убытков
  11. Дивиденды
  12. Налоговый учет при реорганизации
  13. Ценные бумаги и операции с ценными бумагами
  14. Валюта и операции с иностранной валютой
  15. Аренда и арендные операции 
  16. Операции по управлению имуществом
  17. Учет сомнительной задолженности
  18. Льготы и освобождение от налогообложения
  19. Налоговые каникулы
  20. Ставка налога на прибыль предприятий

Объект налогообложения в новом налоговом кодексе Украины

Согласно ст. 134 Налогового кодекса Украины объектом обложения налогом на прибыль являются:

  • доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода;

  • доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины, подлежащий налогообложению согласно ст. 160 разд. III Налогового кодекса Украины.

То есть по сравнению с действующим ранее Законом о налогообложении прибыли предприятий при определении объекта налогообложения больше не применяются термины «валовой доход» и «валовые расходы», а просто «доход» и «расходы», как в бухгалтерском учете, а также «себестоимость». Определение этих терминов приведено в ст. 14 раздела І Налогового кодекса Украины Украины, а именно:

  • доходы - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической-ной зоне, так и за их пределами (фактически определение этого термина совпадает с определением валового дохода в Законе о прибыли);

  • расходы - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала ( кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем). Как видим, определение этого термина отличается от определения термина «валовые расходы», поскольку вводит «бухгалтерские» критерии признания расходов как «выбытия активов или увеличения обязательств»;

  • себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - это затраты, напрямую связанные с производством и / или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяемые в части, не противоречащей положениям разд. III Налогового кодекса Украины.

Термин «хозяйственная деятельность» в Налоговом кодексе, как и в действующем законодательстве, означает деятельность, направленную на получение именно дохода, а не прибыли.

В отличие от нормы п. 1.43 Закона о прибыли, в разделе І Налогового кодекса Украины указано, что другие термины для целей гл. III «Налог на прибыль предприятий» используются в значениях, определенных не только национальными положениями (стандарта мы) бухгалтерского учета, но и Законом от 16.07.99 г. № 99б-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и международными положениями ( стандартами) финансовой отчетности.

Следует отметить, что согласно п. 44.1 разд. II Налогового кодекса Украины для исчисления объекта налогообложения налогоплательщик на прибыль использует данные бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений Налогового кодекса Украины.

Доходы в новом налоговом кодексе (ранее валовые доходы)

Порядок признания доходов установлен в ст. 137 Налогового кодекса Украины. Так, доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается за датой составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.

Таким образом, в отличие от Закона о прибыли, предварительная (авансовая) оплата товаров (работ, услуг) не будет признаваться доходами и не будет влиять на налоговые обязательства плательщика.

Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, классифицируются по следующим группам:

  • доход от операционной деятельности, включающая доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, и доход банковских учреждений;

  • другие доходы, включающие, как и по действующему законодательству, в частности, доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, доходы от операций аренды / лизинга, доходы по операциям в иностранной валюте, доходы от торговли ценными бумагами и деривативами, суммы штрафов, неустойки или пени, суммы безвозвратной финансовой помощи, безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

В отличие от действующего законодательства, суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения не включаются в состав налогооблагаемого дохода.

Как и действующий Закон о прибыли, Налоговый кодекс содержит перечень доходов, не учитываемых для определения объекта налогообложения. Это, в частности, прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права плательщика, компенсация (возмещение) за принудительное И отчуждения государством имущества налогоплательщика, И эмиссионный доход, международная техническая помощь и прочее.

Одновременно в Налоговом кодексе, в отличие от действующего законодательства, исключена норма, согласно которой датой получения дохода в случае продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации и в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом. Такие доходы будут признаваться в общем порядке.

В отличие от действующего законодательства, Налоговом кодексе установлено, что стоимость безвозмездно полученных плательщиком товаров (работ, услуг) определяется с целью включения в доход на уровне не ниже обычной цены.

В п. 137.3 Налогового кодекса Украины предусмотрено особенности отражения в учете выполнения долгосрочных договоров. Так, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если такими договорами не предусмотрено поэтапной их сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и / или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

Отдельной нормой Налогового кодекса Украины (п. 137.2) определяется порядок признания доходов при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов. В отличие от действующего порядка, согласно которому финансирование признается валовым доходом в момент его фактического получения, Налоговый кодекс предусматривает, что в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов доходом признается:

  • сумма средств, равная части амортизации объекта инвестирования, пропорциональной доле полученного налогоплательщиком из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

  • целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирования для оказания поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий - с момента его фактического получения;

  • другое целевое финансирование - в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Отдельными нормами Налогового кодекса Украины, в отличие от действующего законодательства, определено, что в случае продажи товаров по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанной в отчете комиссионера (агента ) (п. 137.5), а датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 137.12).

Кодекс предусматривает также, что датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

В отличие от действующего законодательства, Налоговый кодекс устанавливает, что датой получения других доходов, отдельно не определенных в разд. III Налогового кодекса Украины, является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Следует также обратить внимание, что согласно п. 7 подразделе. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX Налогового кодекса Украины доход не определяется в отношении товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (оказанных) после 01.04.11 г. в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Расходы в Налоговом кодексе (ранее валовые расходы)

Состав расходов и порядок их признания установлен в ст. 138 Налогового кодекса Украины. Как и при определении доходов, при определении расходов теперь не будут учитываться предыдущие (авансовые) платежи. В целях достоверного определения размера расходов и даты их возникновения налогоплательщики будут определять себестоимость товаров (работ, услуг), в состав которой будет включаться стоимость запасов. То есть в отличие от действующего законодательства не только затраты на приобретение запасов уменьшать объект налогообложения только в момент признания соответствующих доходов, но и другие расходы, которые будут включаться в себестоимость.

Расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, делятся на;

  • расходы операционной деятельности (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, затраты банковских учреждений);

  • другие расходы.

Другие расходы, в свою очередь, включают, в частности:

  • общепроизводственные расходы (расходы на управление производством, амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения, расходы на совершенствование технологии и организации производства, затраты на охрану труда и др.);

  • административные расходы (проведение годового собрания, представительские расходы, командировки и содержание аппарата управления предприятием, консультационные, информационные услуги, оплата услуг связи и т.д.);

  • расходы на сбыт (упаковочные материалы, оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, реклама и исследование рынка (маркетинг), предпродажная подготовка товаров), транспортировку, страхование товаров, транспортно-экспедиционные услуги, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.);

  • прочие операционные расходы (расходы по операциям в иностранной валюте, налоги и сборы, информационное обеспечение, проценты (за пользование полученными кредитами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде) и т.п.);

  • другие расходы обычной деятельности (добровольно перечисленные (переданные) активы, безнадежная по-боргованисть, содержание и эксплуатация фондов природоохранного назначения, приобретение лицензий и специальных разрешений и т.д.).

Расходы операционной деятельности - себестоимость товаров (работ, услуг) складывается из затрат, прямо связанных с производством таких товаров (работ, услуг), а именно из:

  • прямых материальных затрат (сырье, материалы и полуфабрикаты, образующие основу изготовленного товара (работы, услуги);

  • прямых затрат на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (работ, услуг);

  • амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров (работ, услуг);

  • стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);

  • других прямых расходов (взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев).

Затраты, формирующие себестоимость товаров (работ, услуг), признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров (работ, услуг). Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, если учесть, отдельных особенностей. Так, например, начисленные налоги и сборы включаются в расходы того отчетного периода, за который производится такое начисление.

В отличие от действующего законодательства, в разделе І Налогового кодекса Украины приведено определение термина «маркетинговые услуги (маркетинг)». Так, маркетинговыми есть услуги, которые обеспечивают функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика. К маркетинговым услугам относятся, в частности, услуги по размещению продукции налогоплательщика в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесение продукции (работ, услуг) налогоплательщика к информационным базам продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции ( работы, услуги).

Нововведением Налогового кодекса Украины есть отдельная норма о том, что налогоплательщик имеет право на учет в налоговом учете расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами согласно правилам других стран.

Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно учета расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей при определении объекта налогообложения, расходов на гарантийный ремонт и замену бракованного товара, условия которого опубликованы продавцом товара. Снято существовавшее ограничение (5% от суммы валовых расходов за отчетный налоговый период) в отношении расходов по страхованию, которые учитываются при определении объекта налогообложения, кроме страхования рисков, связанных с производством национальных фильмов, возведение которой разрешается учитывать в размере не более 10% стоимости производства такого фильма. Изменен размер ограничения на добровольное перечисление средств бюджетам или неприбыльным учреждениям: вместо от 2 до 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года установлен размер, не превышающий 4% такой прибыли.

Нормой пп. 140.1.7 Налогового кодекса Украины предусмотрено увеличение суммы командировочных из ЗО грн. в сутки, как на сегодня, до 0,2 размера минимальной заработной платы, который действовал для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу - не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовал для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.

При этом сумма суточных определяется в случае командировки в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами. По действующему законодательству основанием для признания расходов на такую ??командировку были отметки стороны, отправляющей и принимающей стороны, на удостоверении, однако Кодексом не предусматривается наличие таких отметок как обязательного элемента для учета расходов на такую командировку. Нововведением Налогового кодекса Украины является тот факт, что расходы могут быть подтверждены, в частности, электронными билетами.

В Налоговом кодексе разрешено учитывать в налоговом учете расходы на обучение и / или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации физических лиц в иностранных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.

В отличие от действующего законодательства, Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщики - лицензиаты по производству электрической и / или тепловой энергии, использующие для производства электрической и / или тепловой энергии угля и / или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в течение года до прямых материальных затрат вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и / или мазута включается сумма резерва запаса топлива (угля и / или мазута), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителей.

Сумма резерва запаса топлива определяется плательщиком самостоятельно ежемесячно на основе средне-месячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не менее фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года создан резерв корректируется на стоимость затраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

  • если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) о-ние отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

  • если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщики - лицензиаты по передаче и / или поставке электрической и / или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и / или тепловой энергии, оказание услуг по передаче и / или поставке электрической и / или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и / или тепловой энергии.

Следует обратить внимание, что согласно п. 7 подразделе. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX Налогового кодекса Украины расходы не определяются относительно товаров (результатов работ, услуг), полученных (предоставленных) после 01.04.11 г., в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы были учтены налогоплательщиком в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Для плательщиков налога на прибыль, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившейся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Кроме того, согласно п. 13 подраздел. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX Налогового кодекса Украины временно, до 01.01.14 г., датой увеличения доходов предприятий ЖКХ от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу налогоплательщика. При этом предприятия ЖКХ в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг на сумму фактически уплаченных за них денежных средств. Другие расходы признаются в общем порядке в соответствии с нормами гл. III Налогового кодекса Украины.

Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

Как и действующее законодательство, разд. III Налогового кодекса Украины содержит перечень расходов, не учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль. Они включают расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (приемы, презентации, праздники, развлечения), платежи по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, погашения полученных займов, кредитов, дивиденды, штрафы, неустойки или пени.

Кроме того, в ст. 138, 139, 140 Налогового кодекса Украины установлено ограничение относительно учета определенных расходов при определении объекта налогообложения. Остановимся на некоторых из них.

Так, Налоговый кодекс предполагается, в отличие от действующего законодательства, не признавать в налоговом учете расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов , понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).

Отдельно следует обратить внимание на установленные Кодексом ограничения относительно учета роялти. Так, в состав расходов не включается начисление роялти в отчетном периоде на пользу:

  • юридического лица, освобождена от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог по другой ставке;
  • лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физических лиц;
  • нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, нара-хувань, осуществляемых субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом от 21.12.93 г. № 3759-XII «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующего отчетному.

В состав расходов не включается начисление роялти также в случаях, если выполняется любое из условий:

    • лицо, в пользу которого начисляется роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;
    • лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
    • роялти выплачивается по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые вы-исчезали в резидента Украины. В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный КМУ, для получения соответствующего заключения;
    • лицо, в пользу которой начисляются роялти, не подлежит налогообложению относительно роялти в государстве, резидентом которого оно является.

    В отличие от действующего законодательства, Налоговым кодексом также установлено, что в налоговом учете не учи-ются расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

    При этом: к-состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются вiдповидни платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус.

    Также в налоговом учете не будут учитываться затраты, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно с соответствующим контрактом. При этом расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов вообще, если выполняется любое из следующих условий:

    • лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

    • лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

    Новым в Налоговом кодексе является положение о том, что в случае признания сделки недействительной по любым основаниям производится соответствующий перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных фондов), ранее: были отражены по такой сделке.

    Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неминуемого брака в случае реализации такой продукции. При этом предусмотрено, что нормы потерь / расходов устанавливаются КМУ, а в случае неустановления таких норм налогоплательщик вправе самостоятельно определить их и утвердить своим приказом при условии обоснования их размера. Самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления соответствующих норм КМУ.

    Также в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов из разбалансировку природного газа в газораспределительных сетях, не превышающие размера, определенного КМУ или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

    Основные средства и амортизация в Налоговом кодексе

    Сразу обращаем внимание на изменения в определении термина «основные средства» (вместо термина «основные фонды», определенного в действующем законодательстве), которое содержится в пп. 14.1.138 раздела І Налогового кодекса Украины. Как и по действующему законодательству, предусмотрено два главных критерия определения основных средств: это стоимость и срок полезного использования. Однако если срок полезного использования (один год) не изменился, то стоимость увеличилась с 1 000 до 2 500 грн. Но обращаем внимание, что согласно п. 14 подраздел. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд.XX Налогового кодекса Украины в 2014 году норматив для основных средств остается в размере 1 000 грн.

    Кодексом максимально приближенно правила определения амортизационных отчислений в налоговом учете к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Так, согласно ст. 145 Налогового кодекса Украины расширенная классификация основных средств в налоговом учете предусматривает 16 групп основных фондов вместо 4 групп в действующем законодательстве. Учет балансовой стоимости основных средств каждой из групп теперь будет вестись по каждому из объектов, входящих в состав отдельной группы, включая стоимость улучшения основных средств, полученных безвозмездно или в оперативный лизинг (аренду), и в целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

    В отличие от действующего законодательства, сумма амортизационных отчислений отдельно не выделена в определении объекта налогообложения, поскольку такая сумма будет входить в состав себестоимости и прочих расходов.

    Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного в разд.III Налогового кодекса Украины, помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. С целью начисления амортизации нематериальных активов в Налоговом кодексе введен классификацию таких активов (6 групп) и установлены сроки начисления амортизации для каждой из этих групп. Расчет амортизационных отчислений предлагается осуществлять по следующим методам:

    • прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

    • уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

    • ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно сроку полезного использования объекта и удваивается. Этот метод применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

    • кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

    • производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

    В отличие от действующего законодательства, под стоимостью основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, теперь понимается первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости (как в бухгалтерском учете).

    Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, а остальные 50% - В месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, или в первом месяце использования объекта - 100% его стоимости.

    Начисление амортизации для налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для начисления амортизации в целях составления финансовой отчетности.Таким образом, в налоговом и бухгалтерском учете применяться одинаковые методы начисления амортизации.

    Метод амортизации объекта основных средств может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и должна соответствовать изменениям метода в учетной политике. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

    Налоговый кодекс (ст. 146) также предусматривает осуществление переоценки основных средств, которая является аналогом предусмотренной действующим Законом о прибыли индексации балансовой стоимости основных фондов. При этом, как и в действующем законодательстве, любая другая переоценка (дооценка, уценка) балансовой стоимости основных средств, осуществленная согласно правилам бухгалтерского учета, не отражается в налоговом учете. Следует заметить, что п. 6 подраздел, IV Налогового кодекса Украины ограничена возможность учета дооценки, поскольку до переоцененной стоимости основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 01.01.10 г.

    По-прежнему разрешается относить расходы на текущий или капитальный ремонт основных средств в состав расходов в налоговом учете, то есть лимит на такое отнесение (10%) рассчитывается от совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года.

    Стоимость гудвилла, как указано в Налоговом кодексе и в Законе о прибыли, не подлежит амортизации и не учитывается при определении расходов налогоплательщика, в отношении активов которого возник такой гудвилл.

    Отдельного внимания заслуживает п. 6 подразделе. 4 «Особенности взимания налога на прибыль пред-приятий» разд. XX Налогового кодекса Украины, устанавливающий особенности перехода на новые правила амортизации по 01.04.11 г. Так, для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по новым группам с целью начисления амортизации, с этой даты применяются данные Инвентаризация проведенной по состоянию на 01.04.11 г. Стоимость, которая амортизируется, по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.04.11 г.

    Обращаем внимание, что вышеуказанные правила распространяются также на плательщиков налога в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую. То есть плательщики единого налога смогут отражать в налоговом учете амортизацию, начисленную на основные средства, приобретенные или изготовленные в период нахождения на упрощенной системе.

    Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше, чем общая стоимость всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 01.04.11 г., то временная разница, которая возникает в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

    Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с 01.04.11 г. определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты введения их в эксплуатацию, но не менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных в ст. 145 разд. III Налогового кодекса Украины. При этом первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения или улучшения после 01.04.11 г. в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты. 

    Порядок применения обычных цен по налоговому кодексу 

    В разделе І Налогового кодекса Украины усовершенствованы подходы к определению обычной цены. Так, Налоговый кодекс предусмотрены конкретные методы определения обычных цен, применяемых в международной практике, а именно: 

    • метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продаж), согласно которому обычная цена определяется по цене на идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), реализуемые (приобретаются) не связанной с продавцом (покупателем) лицу за обычных условиях деятельности; 
    • метод цены перепродажи, согласно которому применяется договорная цена товаров (работ, услуг), определенная при дальнейшей продажи таких товаров (работ, услуг) покупателем третьему лицу за вычетом соответствующей наценки и расходов, связанных со сбытом; 
    • метод «издержки плюс», согласно которому применяется цена, состоящая из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и соответствующей наценки, обычной для соответствующего вида деятельности за сопоставленный условий; 
    • метод распределения прибыли, суть которого состоит в том, что определяется прибыль от сделки, который должен быть распределен между ее участниками. Такая прибыль распределяется на экономически обоснованной основе, что приближает это распределение с распределением прибыли, которую получили бы участники операций, если бы были несвязанными лицами; 
    • метод чистой прибыли, основанный на сравнении показателей рентабельности операции, которые рассчитываются на основании соответствующей базы (такой, как затраты, объем реализации, активы), с аналогичными показателями рентабельности операций между несвязанными лицами в сопоставимых экономических условиях. 

    Порядок применения вышеперечисленных методов определения обычной цены устанавливаться Кабинетом Министров. 

    В отличие от действующего законодательства, Налоговый кодекс устанавливает перечень официальных источников информации для определения обычных цен: 

    • статистические данные государственных органов и учреждений; 
    • цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки; 
    • справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных и других банков данных; 
    • отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за границей; 
    • другие информационные источники, которые признаются официальными в установленном порядке. 

    Как и сейчас, обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган государственной налоговой службы. Вместе с тем для обоснования соответствия цены хозяйственной операции уровню обычной цены налогоплательщик обязан по запросу органа государственной налоговой службы обосновать уровень договорных цен. 

    Важным нововведением Налогового кодекса Украины является норма о том, что для товаров (сопутствующих услуг), ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой продажи (поставки) на таможенной территории Украины считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров (сопутствующих услуг), с которой были уплачены налоги и сборы при таможенном оформлении таких товаров. 

    Новшеством является также то, что в случае отклонения договорных цен в налоговом учете налогоплательщика в сторону увеличения или уменьшения обычных цен менее чем на 20% такое отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства; корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности. 

    Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено, что крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган ГНС с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения. Договор о ценообразовании для целей налогообложения является договором между налогоплательщиком и центральным органом ГНС о порядке определения цен (методов) и их применение для целей налогообложения в течение срока действия такого договора.Порядок заключения и исполнения таких договоров установлюватиметься Кабмином. 

    Следует обратить внимание, что новый порядок определения и применения обычных цен вступает в силу с 01.01.13 г., а до того времени действует порядок, установленный нормой п. 1.20 Закона о прибыли. 

    Налоговые разницы 

    Согласно определению, приведенному в разделе І Налогового кодекса Украины, налоговая разница - это разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным Положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и доходами и расходами, определенными согласно разд. III Налогового кодекса Украины. Определены два вида налоговых разниц: 

    • временная - это разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах; 
    • постоянная - это разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах. 

    Согласно разд. II Налогового кодекса Украины плательщик налога на прибыль в составе финансовой отчетности отмечает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином, а также подает налоговому органу вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации . Малые предприятия, отнесенные к таким соответствии с Хозяйственным кодексом, подают вместе с годовой налоговой декларации годовую финансовую отчетность. 

    Отдельную норму о налоговых разниц содержит также разд. XX «Переходные положения», в котором в подразделе. 4 предусмотрено, что методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, определенном Законом от 16.07.99 г. N 996-ХИУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», публикуется в 01.04.11 г. и вступает в силу с 01.01.12 г. Субъекты хозяйствования - плательщики налога на прибыль представляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2014 года. 

    Порядок переноса убытков в Украине

    В Налоговом кодексе сохранен действующий на сегодня порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения на будущие периоды. При этом убытки переносятся на будущие периоды без каких-либо ограничений до полного их погашения. Как и сейчас, орган ГНС не может отказать в принятии налоговой декларации за отражения в такой декларации ущерба. 

    В случае если ущерб, как результат расчета объекта налогообложения, декларируется налогоплательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган ГНС имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. 

    Вместе с тем новацией Налогового кодекса Украины является то, что убыток, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в общей сумме убытков и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности. 

    Согласно разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины переноса убытков в 2014 году осуществляется с учетом следующего: 

    если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщик из числа резидентов по итогам I квартала 2014 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы II календарного квартала 2014 года; 

    расчет объекта налогообложения по результатам II, II и III кварталов, II и IV квартале 2014 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного налогоплательщиком за I квартал 2014 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого от 'отрицательного значения. 

    Налогообложение операций особого вида в налоговом кодексе Украины

    Дивиденды 

    Кодекс предусматривает механизм взимания авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов.Одновременно, в отличие от действующего в настоящее порядке, авансовый взнос не произведут-тиметься при выплате дивидендов: 

    • физическим лицам; 
    • субъектами хозяйствования, которые находятся на упрощенной системе налогообложения; 
    • плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога; 
    • управителем фонда операций с недвижимостью владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода такого фонда. 

    Нововведением Налогового кодекса Украины является то, что авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов отделенных подразделений в общей сумме таких расходов налогоплательщика, определенных в последний налоговой отчетности, представленной таким налогоплательщиком . 

    Налоговый учет при реорганизации в Украине

    В отличие от действующего законодательства, в п. 153.15 Налогового кодекса Украины детально выписаны особенности налогового учета при реорганизации юридических лиц. Так, не включаются в состав дохода налогоплательщика - правопреемника средства или имущество, полученные от юридического лица, прекращается в связи с проведением реорганизации. 

    Балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов юридического лица, прекращается, включается в состав балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов и нематериальных активов налогоплательщика - правопреемника на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в общем порядке. Себестоимость запасов, учитываемых в налоговом учете юридического лица, прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта. 

    В случае если дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в налоговом учете правопреемника. Такой правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном гл.III Налогового кодекса Украины. Это правило применяется также: 

    к сумме расходов, учитываемых согласно этому разделу в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т.п.) и не учтены в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта; 

    к сумме дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком, прекращается, и невключенного в доход до момента утверждения передаточного акта. 

    Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, что учитывалось у налогоплательщика, который прекращается, включается в состав расходов налогоплательщика - правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме убытков, которые учитываются в особом порядке согласно этому разделу у налогоплательщика, который прекращается (убытки по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т.п.). 

    Ценные бумаги и операции с ценными бумагами 

    Как и в действующей ранее редакции Закона о прибыли, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и деривативами определяется по отдельному виду ценных бумаг. 

    При этом п. 4 подразделе. 4 разд. XX Налогового кодекса Украины установлено, что операции с ценными бумагами и деривативами, приобретенных до 01.04.11 г., отражаются в учете при определении налога на прибыль предприятий по правилам, действовавшим на момент приобретения таких ценных бумаг, то есть в соответствии с нормами Закона о прибыли. 

    Валюта и операции с иностранной валютой 

    Налоговый учет операций в иностранной валюте теперь максимально приближена к правилам бухгалтерского учета.Так, в разд. III Налогового кодекса Украины указано, что определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. 

    Нововведением Налогового кодекса Украины является тот факт, что в случае приобретения иностранной валюты в состав расходов или доходов отчетного периода включается соответственно положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (по официальному курсу). 

    Аренда и арендные операции в Украине

    Порядок отражения в учете операций по финансовому и оперативному лизингу в Налоговом кодексе фактически не претерпел изменений. Вместе с тем согласно п. 9 подразделе. 4 разд. XX Налогового кодекса Украины предусмотрены особенности отражения в учете по налогу на прибыль предприятий операций лизинга по договорам аренды жилья с выкупом, заключенным после 01.04.11 г., но на срок не позднее 31.12.20 г. Согласно этому пункту: 

    • предприятие - арендодатель увеличивает сумму доходов на сумму начисленного физическому лицу арендного платежа (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды); 
    • предприятие - арендодатель увеличивает сумму расходов отчетного периода на часть себестоимости объекта аренды, которая так относится к общей себестоимости данного объекта, как сумма начисленного в этом периоде физическому лицу арендного платежа (в части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) к общей сумме арендных платежей (в части арендных платежей, предоставляемых в счет компенсации части стоимости объекта аренды), которые будут начислены за весь период аренды; 
    • передача жилья физическому лицу в аренду с выкупом не изменяет налоговых обязательств предприятия - арендодателя; 
    • передача жилья в собственность физическому лицу по окончании срока действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) не изменяет налоговых обязательств предприятия- арендодателя. 

    Следует отметить, что определение понятия «аренда жилья с выкупом» приведены в разделе І Налогового кодекса Украины: это хозяйственная операция юридического лица, предусматривающая согласно договору аренды жилья с выкупом передачу другой стороне - физическому лицу (лицу-арендатору) имущественных прав на недвижимость, строительство которой не завершено и / или жилье за плату на долговременный (до 30 лет ) срок, по истечении которого или досрочно, при условии полной уплаты арендных платежей и отсутствии других обременений и ограничений на такое жилье, жилье переходит в собственность арендатора. 

    Аренда жилья с выкупом может предусматривать уступки права требования на платежи по договору аренды жилья с выкупом. 

    Операции по управлению имуществом в Украине

    Нововведением Налогового кодекса Украины является определение особенностей налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом. Предусмотрено, что налогоплательщик, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного налоговый учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления. 

    Прибыль от каждого договора управления облагается на общих основаниях, а налог уплачивается в бюджет управляющим имущества. При этом выплата дохода установщику управления осуществляется только после налогообложения прибыли. Сумма вознаграждения за управление имуществом вклю-чается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности. 

    Кодексом предусмотрено, что форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договору управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом. 

    Учет сомнительной задолженности в Украине

    Согласно ст. 159 Налогового кодекса Украины изменен (по сравнению с действующим законодательством) правила регулирования в налоговом учете сомнительной задолженности, которые направлены на снижение бюджетных рисков и сохранения основных прав плательщиков на корректировку налоговых обязательств в связи с несвоевременными расчетами покупателей, а именно: 

    • отсутствует одно из оснований для корректировки в налоговом учете продавца сомнительной задолженности - это задержка в оплате на период более 90 календарных дней с предельного срока оплаты, что предусмотрено договором; 
    • налогоплательщик - продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на сомнительную задолженность, обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность. 

    Что касается «старой» задолженности, возникшей в связи с задержкой в ??оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, меры по взысканию которой осуществлялись до 01.04.11 г., то в целях налогообложения отражения в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется до полного погашения или признание такой задолженности безнадежной в отдельном порядке, определенном п. 5 подразделе. 4 разд. XX Налогового кодекса Украины. 

    Льготы и освобождение от налогообложения в Украине

    Налоговый кодекс Украины (ст. 154) предусмотрено сохранение целого ряда льготных режимов налогообложения, в частности освобождение от налогообложения прибыли: 

    • полученного предприятиями и организациями, основанными общественными организациями инвалидов; 
    • полученного от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства; 
    • Чернобыльской АЭС; 
    • полученного за счет международной технической помощи, предоставляемой на безвозмездной и безвозвратной основе или за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы - Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие»; 
    • государственных предприятий "Международный детский центр« Артек »и« Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей. 
    • Как и в действующей редакции Закона о прибыли Налоговый кодекс Украины предусматриваются особенности льготного налогообложения прибыли предприятий, полученной в связи с внедрением энергосберегающих технологий и реализации энергоэффективных проектов. Также сохранены особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, производителей сельскохозяйственной продукции. 

    В Налоговом кодексе сохранена норма, согласно которой суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные / переданы в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в т. ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений, включаются в состав расходов в размере, не превышает 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год. 

    В отличие от действующего ранее законодательства, Налоговым кодексом установлено, что: 

    • любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10% стоимости производства национального фильма) включаются в состав расходов; 
    • не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм. 

    На период с 01.04.2014 г. до 01.01.2016 г. вводятся налоговые каникулы, то есть применяется ставка 0%

    Для плательщиков налога на прибыль, в которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом. Это касается тех плательщиков, которые отвечают одному из следующих критериев: 

    • образованные в установленном законом порядке после 01.04.11 г.; 
    • действующие, в которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларировано в сумме, не превышающей трех миллионов гривен и в которых среднесписочная численность работников в этот период не превышала 20 человек; 
    • которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Налогового кодекса Украины и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек. 

    При этом если налогоплательщики, применяют нулевую ставку налога, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работника, из которых хотя бы один не отвечает установленным критериям, то такие налогоплательщики обязаны обложить прибыль, полученная в таком отчетном периоде, по основной ставке налога. 

    Налоговые каникулы не распространяются на субъектов хозяйствования, созданных в период после вступления в силу Налогового кодекса Украины путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, и на тех, которые осуществляют: 

    • деятельность в сфере развлечений; 
    • производство, оптовая продажа, экспорт / импорт подакцизных товаров; 
    • производство, оптовая и розничная продажа ГСМ; 
    • добыча, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения, которые подлежат лицензированию согласно Закону от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»; 
    • финансовой деятельности; 
    • деятельность по обмену валют; 
    • добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения; 
    • операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и / или в торговых объектах); 
    • деятельность по предоставлению услуг почты и связи; 
    • деятельность по организации тортов (аукционов) предметами искусства, предметами коллекционирования и антиквариата; 
    • деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидением радиовещания в соответствии с Законом от 21.12.93 г. № 3759-XII «О телевидении и радиовещании»; 
    • охранной деятельности; 
    • внешнеэкономической деятельности (кроме деятельности в сфере информатизации); 
    • производство продукции на давальческом сырье; 
    • оптовую торговлю и посредничество в торговле; 
    • деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды; 
    • деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям. 

    Налогоплательщики, которые пользуются налоговыми каникулами и одновременно осуществляют начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), обязаны начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль и уплатить налог на прибыль по основной ставке за отчетный налоговый период, в котором осуществлялисьначисление и выплата дивидендов. 

    Налоговый кодекс Украины также предусматривает, что плательщики налога на прибыль предприятий, находящихся на каникулах: 

    • подают органам государственной налоговой службы декларации по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме; 
    • ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения по Методике, утвержденной Минфином. 

    Вместе для плательщиков, пользующихся налоговыми каникулами, Налоговым кодексом установлено следующее

    • суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и / или пополнения собственных оборотных средств; 
    • суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0%, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов. 

    В случае если суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0%, использованы не по целевому назначению или не использованные налогоплательщиком в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств, использована не по целевому назначению, засчитываются в бюджет в Iквартале следующего отчетного года. 

    • дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученный от предоставления образовательных услуг; 
    • предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и / или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирование вышеуказанных целей. 

    Подразделением 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины также предусмотрено большое количество льгот для плательщиков налога на прибыль. Так, временно, до 01.01.20 г., освобождается от налогообложения: 

    • прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива; 

      Временно, до 01.01.20 г., освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученную ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, которая осуществляется в соответствии с Законом от 21.05.09 г. № 1392-VI «О газе ( метан) угольных месторождений ». 

      Временно, сроком на 10 лет, начиная с 01.01.11 г. освобождаются от налогообложения: 

      • прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученный от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрацию существующих зданий и сооружений ; 
      • прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности, кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье. При этом на переходный период до 01.01.12 г. для предприятий легкой промышленности, которые на время вступления в силу положений Налогового кодекса Украины имеют, заключены договора на производство продукции на давальческом сырье, срок исполнения которых истекает в течение установленного периода, разрешается пользоваться такой льготой; 
      • прибыль предприятий области электроэнергетики от продажи электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии; 
      • прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной промышленности; 
      • прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученный от основной деятельности, а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности; 
      • прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса. 

      Временно, до 01.01.15 г., освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера. 

      Временно, до 01.01.16 г., не включаются в доходы при налогообложении прибыли предприятий суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и / или субъектами мультипликации (производители мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов . 

      Как и в действующем законодательстве, для резидентов - субъектов космической деятельности, получивших лицензию на право ее осуществления и принимают участие в выполнении международных договоров, но не позднее 01.01.15 г., налоговый период, за который определяются налоговые обязательства по налога на прибыль, равна одному отчетному календарному году. 

      Льготы по налогу на прибыль предприятий, установленные нормами подразделе. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, применяются с учетом следующего: 

      • суммы средств, высвобожденные от налогообложения, направляются предприятиями - плательщиками налога на увеличение объемов производства (оказания услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого налогоплательщика, и / или возврата кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним; 
      • в целях налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов; 
      • порядок целевого использования высвобожденных от налогообложения средств устанавливается КМУ; 
      • в случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с Налоговым кодексом. 

      Ставка налога на прибыль предприятий в Украине и отчетный период 

      Согласно ст. 151.1 и п. 10 разд. ХХ "Переходные положения" Налогового кодекса Украины предусмотрено постепенное снижение ставки налога на прибыль до 16%

      • с 01.04.2014 г. применяется ставка налога на прибыль - 23%;
      • с 01.01.2014 г. применяется ставка налога на прибыль- 21%;
      • с 01.01.2014 г. применяется ставка налога на прибыль-  19%;
      • с 01.01.2014 г; применяется ставка налога на прибыль-  16%.

      Следует подчеркнуть, что прибыль по итогам деятельности в I квартале 2014 года облагается по ставке 25%. 

      Согласно п. 152.9 Налогового кодекса Украины налоговым периодам по налогу на прибыль являются: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом с начала года. 

      Отдельно следует обратить внимание на то, что разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины предусматривает, что с 01.04.11 г., налогоплательщики сверхприбыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: II квартал, ИI и III кварталы и II-IV кварталы 2014 года. То есть в 2014 году такие отчетные периоды по налогу на прибыль, как полугодие, три квартала и год, не будут применяться. 

      И, наконец, обращаем внимание, что согласно п. б подразделе. 10 «Прочие переходные положения» разд. XX Налогового кодекса Украины не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщиков, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во II и III календарных кварталах 2014 года.


    • прибыль предприятий, полученную ими от деятельности по одномастной производства электрической и тепловой энергии и / или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива; 
    • прибыль производителей техники, оборудования; определенных ст. 7 Закона от 14.01.2000 г. № 1391-ХИ / «Об альтернативных видах топлива» для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученный от продажи за предназначенной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины.




  • Будем рады видеть Вас в числе наших постоянных клиентов! Успехов Вам в бизнесе!

    Регистрация предприятий, регистрация ООО | Лицензии | Деловая информация | Маркетинговые исследования | Оффшор. Готовые компании
    Инвестиционный консалтинг | Услуги иностранцам | Корпоративное право | Таможенное право | Интеллектуальная собственность | Суды | Аудит.
    Сопровождение проверок
    | Стоимость услуг | Налоговый кодекс | Вопросы и ответы | | Бухгалтерские бланки | Типовые договора | Контакты


    Copyright © 2000—2014
    ДП УКРБИЗНЕСКОНСАЛТ | ОАО  УБК


    УБК® , UBC® , УКРБИЗНЕСКОНСАЛТ® являеются
    зарегистрированным товарными знаками