Прочные позиции Дании в налоговом планировании можно было наблюдать уже десятки лет, однако повышенный интерес к этой юрисдикции зародился в самом начале нового столетия. Эта новая тенденция появилась благодаря принятию датским правительством в 1999 году нового закона о холдинговых компаниях. В настоящем документе мы постараемся изложить основные преимущества Дании как налоговой юрисдикции.

Основным датским инструментом налогового планирования является холдинговая компания, при этом рекомендуемая её юридическая форма, если найти аналог в нашем закондательстве – закрытое акционерное общество (с элементами общества с ограниченной ответственностью) -  в датском варианте эта форма называется ApS. Эта форма аналогична голландской BV, немецкой GmbH и английской Ltd, и соответствует требованиям датских налоговых договоров и директив ЕС. В Дании зарегистрировано около 4000 холдинговых компаний, причём большинство из них было зарегистрировано в последние 5 лет.

Для торгово-посреднических операций удобно использовать датское партнерство K/S с оффшорными учредителями. В этом случае доход партнерства облагается на уровне акционеров (не облагается корпоративным налогом), но при этом партнерство имеет статус юридического лица - резидента Дании.

Типы регистрируемых компаний в Дании	Public Limited Company – Aktieselskab или A/S – открытое акционерное общество Private Limited Company - Anpartsselskab или ApS – закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью General Partnership – Interessentskab или I/S – партнёрство с неограниченной ответственностью Limited Partnership - Kommanditselskab или K/S – партнёрство с ограниченной ответственностью Branch and Representation office – филиал и представительство иностранной компании
Требования к уставному капиталу (вносится деньгами перед регистрацией)	Aktieselskab или A/S – открытое акционерное общество -  DKK 500 000 Anpartsselskab или ApS – закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью - DKK 125 000 (1 Евро примерно равен 7.5 Датских Крон)
Налогообложение	0% для партнёрств в зависимости от специфики деятельности 28% для компаний и филиалов
Процедура регистрации компании	Регистрация в Danish Commerce & Companies Agency - Erhvervs & Selskabsstyrelsen
Потенциальные учредители компании	Физические и юридические лица (могут быть нерезиденты Дании)
Зарегистрированный офис и адрес	Должны быть в Дании
Приобретение готовой компании	Возможно, включая банковский счет, выплаченый УФ и систему клиент-банк.
Длительность регистрации	Компанию или партнёрство в Дании можно зарегистрировать в течение 4-х недель
Требования к управлению партнёрствами и компаниями	Управление компанией может осуществляться единственным директором, либо советом директоров, в зависимости от формы собственности. Управление партнёрством осуществляться только генеральными партнёрами и директорами в соответствии с положениями, записанными в учредительном договоре
Проведение собраний	Ежегодно
Аудиторская проверка финансового отчета	Обязательна
Раскрытие доходов в балансовом и ежегодном отчетах	Необходимо
Валютный контроль	Нет
Отрытие счета	Входит в стоимость. Для формирования капитала отрывается временный счет в Датском банке. При необходимости предоставляем услугу формирования уставного капитала.
Ведеение реестра акционеров	Реестр акционеров не является публичным для Aps.

Открытое акционерное общество (Aktieselskab - A/S) учреждается минимум тремя физическими или юридическими лицами - резидентами или нерезидентами Дании. Минимальный капитал компании - DKK 500 000 (€ 1 равен примерно 7,5 датских крон) .

Компания управляется Советом директоров, как минимум, один из которых назначается управляющим (генеральным) директором A/S. Если управляющий директор не является резидентом Европейского Союза, то большинство членов совета директоров обязаны быть резидентами ЕС. Акционеры вправе быть директорами A/S и наоборот.

Закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью -(Anpartsselskab - ApS) может быть учреждена одним физическим или юридическим лицом - резидентом или нерезидентом Дании. Минимальный оплаченный капитал компании составляет DKK 125 000, опалачивается денежными средтствами перед регистарацие компани. Управление компанией вправе осуществлять один директор (юридическое лицо не может быть директором ApS) – резидент Дании. Если уставный капитал ApS превышает DKK 500 000, то компания для своего управления обязана сформировать Совет директоров по аналогии с требованиями для открытого акционерного общества. Акционер компании вправе быть директором компании и наоборот, но на практике такое совмещение не рекомендуется согласно KYC.

Партнёрство с ограниченной ответственностью (Kommanditselskab - K/S) – организуется, как минимум, одним генеральным партнёром с неограниченной ответственностью и одним или более партнёрами с ограниченной ответственностью.

Генеральный партнёр K/S вправе быть как физическим, так и юридическим лицом, резидентом или нерезидентом Дании. Однако если генеральный партнёр является физическим лицом, то такоё партнёрство подлежит регистрации только в налоговых органах Дании. Как следствие, такое партнёрство не может получить свидетельство о регистрации и копию своего учредительного договора, официально заверенную в государственном регистре предприятий Дании. Для того чтобы K/S имела все внешние атрибуты обычного юридического лица, генеральный партнёр обязательно должен быть лицом с ограниченной ответственностью (любая иностранная компания вправе быть генеральным партнёром K/S).

Генеральный партнёр несёт ответственность по долгам и обязательствам предприятия. Ограниченные партнёры несут ответственность по долгам K/S только в пределах доли, на которую они подписались в предприятии.

K/S управляется директором, которым может быть генеральный партнёр или лицо (физическое или юридическое) им назначенное.

Все партнёрства учреждаются, как правило, с номинальным капиталом, например в € 500, если только партнёры, исходя из субъективных интересов будущего бизнеса, заведомо не намерены записать в учредительном договоре большую сумму.

Имена директоров компаний, а также управляющих и генеральных партнёров вносятся в открытый реестр компаний Дании в моент регистрации. Имена владельцев компаний и партнёрств не вносятся в открытый реестр компаний Дании, но они указываются в ежегодных налоговых отчётах предприятий в Дании. Ежегодный отчёт подписывается аудитором и подаётся в налоговый департамент и регистратору компаний Дании.

Открытые и закрытые компании (A/S и ApS) подлежат в Дании налогообложению по ставке, равной 28% которая взымается с разницы между валовыми доходами и валовыми расходами компании, вне зависимости, получены ли они в самой Дании или за её пределами. Перечень разрешенных валовых расходов в Дании весьма широк, и разрешает, например списывать в валовые расходы инвестиции и кредиты дочерним компаниям - например, вы можете купить акции или выдать кредит своей Панамской компании и таким образом регулировать до приемлемого уровень налоговой нагрузки, что является одним из основных преимуществ Дании по отношению к другим странам Евросоюза.

Также преимуществом является отсутствие налога (пошлнины) на формирование акционерного капитала, который присутствует почти во всех странах ЕС, США, в странах СНГ (пошлина за эмиссию акций) Таким образом, даже заявив уставный капитал в размере 100 млн.евро, вы не заплатите не евроцента пошлины, тогда как в других странах ставка, как правило, составляет от 0.3 до 0.7% в зависимости от суммы эмиссии акций.

Партнёрство с ограниченной ответственностью (K/S) не подлежит налогообложению в Дании на корпоративном уровне, так как субъектами налогообложения в партнёрстве являются только партнёры по месту их резидентности. Если источник дохода партнёрства, сами партнёры и центр управления предприятием находятся за пределами Дании, то партнёрство не обязано подавать никаких деклараций налоговым органам Дании. При этом  партнёрство должно подавать Регистратору компаний Дании ежегодный отчёт, подписанный местным бухгалтером и аудитором.

Налог на добавленную стоимость в Дании составляет 25%.

Налоги на дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала и недвижимость зависят от соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Данией с такими странами как:

Австралия Австрия Аргентина Бангладеш Бельгия Болгария Бразилия Великобритания Венгрия Вьетнам Германия Греция Египет Замбия Израиль Индия Индонезия Ирландия Исландия Испания Италия Канада

Кения Кипр Китай Корея Латвия Литва Люксембург Македония Малайзия Мальта Марокко Мексика Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Пакистан Польша Португалия Россия и СНГ Румыния Сингапур Сербия и Монтенегро

Словакия Словения США Таиланд Танзания Тринидад и Тобаго Тунис Турция Украина Филиппины Финляндия Франция Хорватия Чехия Швейцария Швеция Шри-Ланка Эстония Южная Африка Ямайка Япония

Датские Компании с точки зрения корпоративного законодательства.

В Дании существуют всего две формы компаний: ApS, то есть закрытое акционерное общество, и A/S - открытое акционерное общество, а также форма ведения бизнеса в виде партнерства КS - аналог LLC в США и LLP и Великобритании с налогобложением на уровне партнеров.

Верно для обеих форм компаний :

• Компании с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал, выпускающие акции, распределяющие дивиденды.
• Требуется наличие как минимум одного акционера.
• Акционер может быть любого гражданства и резидентности.
• На компании распространяются все договора об избежание двойного налогообложения и директивы ЕС.
• Обязаны сдавать аудиторский отчёт в государственное ведомство.

Верно только для компаний ApS (ЗАО):

• Практически все компании с зарубежными акционерами используют эту форму инкорпорации.
• Должны иметь как минимум одного директора.
• Могут иметь Наблюдательный Совет (не обязательно).
• Минимальный оплаченный уставный капитал -125 тысяч датских крон (около 17 тысяч евро).
• Не могут выпускать акции на предъявителя.
• Не могут быть зарегистрированы на бирже.

Верно только для компаний A/S (ОАО):

• Должны иметь как минимум одного директора.
• Должны иметь Наблюдательный Совет из трёх лиц, один из них может быть директором компании, но не может быть Председателем Совета.
• Минимальный оплаченный уставный капитал - 500 тысяч датских крон (около 68 тысяч евро).
• Могут выпускать акции на предъявителя.
• Могут быть зарегистрированы на бирже.

Новый закон не изменил правил по освобождению от налогов на основе участия, но в то же время он поставил прямые инвестиции в зарубежную недвижимость на одну законодательную ступень с освобождением от налогов на основе участия.

Согласно новому закону общий доход от зарубежной недвижимости и всех связанные с этим расходы, а так же любой доход от продажи зарубежной недвижимости не подлежат налогообложению в Дании.

Если вам необходима еще более респектабельная юрисдикция – мы советуем обратить ваше внимание на готовые швейцарские компании – в наличии есть фирмы с датой регистрации, начиная с 1930 года. Подробнее – в соответствующем разделе о Швейцарии.