Налогообложение прибыли предприятия в Украине. Законы Украины - WWW.UBC.UA

- объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленному соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика.

1.3. Средство

- гривна или иностранная валюта.

1.4. Ценная бумага

- документ, который удостоверяет право владения или отношения займа и отвечает требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах.

1.5. Дериватив

- стандартный документ, который удостоверяет право и/или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также средства на определенных ним условиях в будущем. Стандартная (типичная) форма деривативов и порядок их выпуска и оборота устанавливаются законодательством.

К деривативам належат:

1.5.1. Форвардный контракт

- стандартный документ, который удостоверяет обязательство лица приобрести (продать) ценные бумаги, товары или средства в определенное время и на определенных условиях в будущему, с фиксацией цен такой продажи во время заключения такого форвардного контракта.

При этом любая сторона форвардного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Претензии относительно невыполнения или ненадлежащего выполнения форвардного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту такого форвардного контракта.

Продавец форвардного контракта не может передать (продать) обязательство по этому контракту другим лицам без согласия покупателя форвардного контракта.

Покупатель форвардного контракта имеет право без согласования с другой стороной контракта в любой момент к окончанию срока действия (ликвидаци) форвардного контракта продать такой контракт любому другому лицу, включая продавца такого форвардного контракта.

1.5.2. Фьючерсный контракт

- стандартный документ, который удостоверяет обязательство приобрести (продать) ценные бумаги, товары или средства в определенное время и на определенных условиях в будущему, с фиксацией цен на момент выполнения обязательств сторонами контракта.

При этом любая сторона фьючерсного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Покупатель фьючерсного контракта имеет право продать такой контракт на протяжении срока его действия другим лицам без согласования условий такой продажи с продавцом контракта.

1.5.3. Опцион

- стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) ценные бумаги (товары, средство) на определенных условиях в будущему, с фиксацией цены на время заключения такого опциона или на время такого приобретения по решению сторон контракта.

Первый продавец опциона (эмитент) несет безусловное и безотзывное обязательства относительно продажи ценных бумаг (товаров, средства) на условиях заключенного опционного контракта.

Любой покупатель опциона имеет право отказаться в любой момент от приобретения таких ценных бумаг (товаров, средства).

Претензии относительно ненадлежащего выполнения или невыполнения обязательств опционного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту опциона.

Опцион может быть продан без ограничений другим лицам на протяжении срока его действия.

1.5.4. Соответственно виду ценностей деривативы распределяются на:

а) фондовый дериватив

- стандартный документ, который удостоверяет право продать и/или купить ценную бумагу на обусловленных условиях в будущем. Правила выпуска и оборота фондовых деривативов устанавливаются государственным органом, на который возлагаются функции регулирования рынка ценных бумаг;

б) валютный дериватив

- стандартный документ, который удостоверяет право продать и/или купить валютную ценность на обусловленных условиях в будущем. Правила выпуска и оборота валютных деривативов устанавливаются Национальным банком Украины;

в) товарный дериватив

- стандартный документ, который удостоверяет право продать и/или купить биржевой товар (кроме ценных бумаг) на обусловленных стандартных условиях в будущем. Правила выпуска и оборота товарных деривативов устанавливаются органом, на который возлагаются функции регулирования товарного биржевого рынка.

1.6. Товары

- материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций из их выпуска (эмиссии) и погашение.

1.7. Гудвил

- нематериальный актив, стоимость которого определяется как разность между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью, как целостного имущественного комплекса, который возникает вследствие использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий и т.п.. Стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается в определении валовых затрат налогоплательщика.

1.8. Корпоративные права

- право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его частицу (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации соответственно действующему законодательству, независимо от того, созданное ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одной юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах. ( Пункт 1.8 статьи 1 в редакции Закона N 1523-III ( 1523-14 ) от 02.03.2000 )

1.9. Дивиденд

- платеж, который осуществляется юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета.

К дивидендам приравнивается также платеж, который осуществляется государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия. При этом наличие или отсутствие прибыли, рассчитанного в соответствии с правилами налогового учета, не может влиять на принятие или непринятие решения относительно начисления дивидендов.

( Пункт 1.9 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону

N 2831-III ( 2831-14 ) от 29.11.2001, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.10. Проценты - доход, который платится (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средства или имущества. К процентам включаются: ( Абзац первый пункта 1.10 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

платеж за использование средства или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

платеж за использование средства, привлеченных в депозит;

платеж за приобретение товаров в рассрочку;

( Абзац пятый пункта 1.10 статьи 1 исключен на основании Закона N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99 ) платеж за использование имущества, полученного у пользования (арендные, в том числе лизинговые и рентные операции).

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или фиксированных сумм. В случае если привлечение средства осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, сумма процентов определяется путем начисления процентов на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша или путем определения разности между ценой размещения и ценой погашение такой ценной бумаги (сумма дисконта).

Платежи по другим гражданско-правовым договорам, независимо от того, установленные ли они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах к суммы договора или к другой стоимостной базе, не являются процентами.

1.11. Кредит

- средство и материальные ценности, которые предоставляются резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит распределяется на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа: ( Пункт 1.11 статьи 1 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 285-XIV ( 285-14 ) от 01.12.98 )

1.11.1. Финансовый кредит

- средство, которые предоставляются банком - резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение в соответствии с законодательством страны пребывание нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений, в соответствии с соответствующим законодательством, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами или международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставление финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) соответственно законодательству. ( Подпункт 1.11.1 пункта 11 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

1.11.2. Товарный кредит

- товары, которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях сделки, которая предусматривает отсрочку конечного расчета на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передача права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

1.11.3. Кредит под ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа:

средство, которые привлекаются юридической лицом-должником (дебитором) от других юридических или физических лиц как компенсация стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов. Правила эмиссии (выпуска), продажи и погашения (выкупа) указанных ценных бумаг, а также требования к их эмитентам устанавливаются соответствующим законодательством.

1.11.4. инвестиционный налоговый кредит

- это отсрочка платы налога на прибыль, которая предоставляется субъекту предпринимательской деятельности на определенный срок с целью увеличения его финансовых ресурсов для осуществления инновационных программ, с следующей компенсацией отсроченных сумм в виде дополнительных поступлений налога через общий рост прибыли, которая будет получен вследствие реализации инновационных програм. ( Пункт 1.11 статьи 1 дополнен подпунктом 1.11.4 согласно закону N 285-XIV ( 285-14 ) от 01.12.98 )

1.12. Торговля в рассрочку

- хозяйственная операция, которая предусматривает продажа резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент.

Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров у распоряжения покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета.

Правила торговли в рассрочку физическим лицам, которые не являются плательщиками этого налога устанавливаются Кабинетом Министров Украины. ( Абзац третий пункта 1.12 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

1.13. Депозит (вклад)

- средство, которые предоставляются физическими или юридическими лицами у управления резиденту, определенному финансовой организацией в соответствии с законодательством Украины, или нерезиденту на срок и под процент. Привлечение депозитов может осуществляться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов. Правила осуществление депозитных операций устанавливаются: для банковских депозитов - Национальным банком Украины соответственно законодательству; для депозитов(взносов) в другие финансовые учреждения

- государственным органом, определенным законом.

К депозитам не належат суммы задатка, внесенного как обеспечения договорных обязательств одной стороны договора перед другой.

( Пункт 1.13 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону N

639/97-ВР от 18.11.97 )

1.14. Ломбардная операция

- операция физических или юридических лиц по получению средств от юридического лица, квалифицированной как финансовое учреждение в соответствии с законодательством Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог.

1.15. Резиденты

- юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.), которые созданы и осуществляют свою деятельность

соответственно законодательству Украины с местонахождением на ее территории.

Дипломатические представительства, консульские учреждения и прочие официальные представительства Украины за границей, которые имеют дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиала и представительства предприятий и организаций Украины за границей, которые не осуществляют хозяйственной деятельности.

1.16. Нерезиденты

- юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданные и осуществляют свою деятельность соответственно законодательству другого государства.

Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и прочие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, которые имеют дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственной деятельности соответственно законодательству Украины.

1.17. Постоянное представительство нерезидента в Украине

(дал-постоянное представительство) - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая буровая скважина, карьер или другое место разыскания или добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, которые имеют полномочие действовать от лица нерезидента, который тянет за собою возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (укладывать договоры (контракты) от лица нерезидента; удерживать (сохранять) запасы товаров, которые належат нерезиденту, из состава которых осуществляется поставка товара от лица нерезидента, кроме резидентов, которые имеют статус склада таможни). Резиденты, которые с целью налогообложения приравниваются к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как налогоплательщики. ( Пункт 1.17 статьи 1 в редакции Закона N 639/97-ВР от

18.11.97 )

1.18. Лизинговая (арендная) операция

- хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартера) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), что предусматривает предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок. Операции по лизингу (аренды) целостных имущественных комплексов государственных предприятий регулируются соответствующей законодавством. ( Абзац первый пункта 1.18 статьи 1 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), обратного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений.

1.18.1. Оперативный лизинг (аренда)

- хозяйственная операция физического или юридического лица, которое предусматривает соответственно договору оперативного лизинга (аренды) передача арендатору имущества, которое подпадает под определение основного фонда в соответствии с статьей 8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях других, чем предполагаются финансовым лизингом (арендой).

( Подпункт 1.18.1 пункта 1.18 статьи 1 в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.18.2. Финансовый лизинг (аренда)

- хозяйственная операция физического или юридического лица, которое предусматривает соответственно договору финансового лизинга (аренды) передача арендатору имущества, которое подпадает под определение основного фонда в соответствии с статьей 8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владение объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одну из таких условий:

объект лизинга передается на срок, на протяжении которого амортизируется не меньшее 75 процентов его первоначальной стоимости за нормами амортизации, определенными статьей 8 этого Закона, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность на протяжении срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;

сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равняется или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга;

если в лизинг передается объект, который находился в составе основных фондов лізингодавця на протяжении срока первых 50 процентов амортизации его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей может равняться или быть большей 90 процентов от обычной цены на такой объект лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Национального банка Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок;

имущество, которое передается в финансовый лизинг, есть изготовленным по заказу лізингоотримувача (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использованной другими лицами, кроме лізингоотримувача (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Для целей этого подпункта под сроком "срок финансового лизинга" понимается срок от даты передачи имущества лізингоотримувачу (арендатору) к дате обретения права собственности на такое имущество или осуществление последнего лизингового платежа лізингоотримувачем, в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Независимо от того, относится ли лизинговая операция к финансовому лизингу соответственно нормам этого подпункта или нет, налогоплательщик имеет право при заключении договора определить такую операцию как оперативный лизинг без права дальнейшего изменения статуса такой операции к окончанию действия соответствующего договора.

( Подпункт 1.18.2 пункта 1.18 статьи 1 с изменениями, внесенными

согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона

N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.18.3. Обратный лизинг (аренда)

- хозяйственная операция физического или юридического лица, которое предусматривает продажа основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

1.18.4. Аренда земли

- хозяйственная операция, которая предусматривает предоставление арендодателем земли в пользование другому юридическому или физическому лицу на определенный срок, по целевому назначению и за арендную плату. Порядок осуществления аренды земли устанавливается соответствующим законодательством.

1.18.5. Аренда жилых помещений

- хозяйственная операция, которая предусматривает предоставление жилого дома или квартиры ее собственником в пользование другому физическому или юридическому лицу на определенный срок или бессрочно, для целевого использования и за арендную плату.

Максимальный размер арендной платы, которая платится физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования как места постоянного проживания, подлежит регулированию в порядке, определенному Кабинетом Министров Украины.

Величина арендной платы, которая платится физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования в других целях, чем как место постоянного проживания, а также величина арендной платы, которая платится юридическими лицами, регулированию не подлежат.

Порядок осуществления операций по аренде жилых помещений устанавливается Кабинетом Министров Украины соответственно положениям Жилищного кодекса Украины.

Лизинг (аренда) других сооружений и зданий осуществляется на условиях, которые определенные договорами лизинга (аренды).

1.19. Бартер (товарный обмен)

- хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, другой, чем денежная, включая любые виды зачета и погашение взаимной задолженности, в результате которых не предполагается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

1.20. Обычная цена

1.20.1. Если этим пунктом не установлен другое, обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказанное обратное, считается, что такая обычная цена отвечает уровню справедливых рыночных цен.

Справедливая рыночная цена

- это цена, за которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить из-за отсутствия любого принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работы, услуги), а также цены, которые сложилось на рынке идентичных (а из-за их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг).

Рынок товаров (работ, услуг) и сфера оборота товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар (работу, услугу) на ближайшей относительно любой из сторон договора территории.

Идентичные товары (работы, услуги)

- товары (работы, услуги), которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки. Во время определения идентичности товаров берутся к вниманию, в частности, их физические характеристики, которые не влияют на их качественные характеристики и не имеют существенного значения для определения признаков товара, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные отличия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородные товары (работы, услуги)

- товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, имеют подобные характеристики и складываются с похожих компонентов, который разрешает им выполнять одинаковые функции и (или) быть взаимозаменяемыми. Во время определения однородности товаров (работ, услуг) берутся к вниманию, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

1.20.2. Для определения обычной цены товара

(работ, услуг) используется информация про заключенные на момент продажи такого товара (работы, услуги) договоры с идентичными (однородными) товарами (роботами, услугами) в співставних условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (в случае их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг) признаются співставними, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обгрунтована. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; окончанием (приближением дать окончание) срока сохранения (пригодност, реализации); сбытом неликвидных или низьколіквідних товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением исследовательских моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Если товары (работы, услуги), идентичные (из-за их отсутствия - однородные) товарам (роботам, услугам), относительно которых определяется обычная цена, прилюдно предлагаются к продаже, или имеют цены, установленные на организованном рынке ценных бумаг, или имеют биржевую цену (биржевая котировка), определение обычной цены в установленном в абзаце первому этого подпункта порядка осуществляется с учетом таких факторов.

1.20.3. Для товаров (работ, услуг), которые продаются путем прилюдного объявления условий их продажи, обычной признается цена, которая помещается в таком прилюдном объявлении.

1.20.4. Если товары (работы, услуги) продаются с использованием конкурса, аукциона, биржевого предложения или предложения на организованном рынке ценных бумаг, или если продажа (отчуждение) товаров осуществляется в принудительном порядке в соответствии с законодательством, обычной есть цена, полученная при такой продаже.

1.20.5. В случае если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством, обычной считается цена, установленная в соответствии с принципами такого регулирования. Это правило не распространяется на установление минимальной продажной цены - в этом случае обычной есть справедливая рыночная цена.

1.20.6. В случае если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не осуществляются операции с идентичными (в случае их отсутствия - однородными) товарами (роботами, услугами), или если невозможно определить их цену из-за отсутствия или недоступность соответствующей информации, обычной ценой считается цена договора.

1.20.7. Обычная процентная ставка за депозит

- процентная ставка, которая устанавливается в зависимости от сроков и размера депозита по решению налогоплательщика, которое может быть оглашенной и устанавливать одинаковые правила относительно заключения депозитного договора с любыми категориями лиц с учетом ограничений, установленных законом. Порядок оповещения информации относительно условий заключения депозитного договора определяется для банковских учреждений Национальным банком Украины, для небанковских финансовых учреждений

- государственным органом, определенным законом. К депозитам не належат суммы задатка, внесенного как обеспечения договорных обязательств одной стороной договора перед другой.

1.20.8. Обязанность доведения

того, что цена договора не отвечает уровню обычной цены в случаях, определенных этим Законом, полагается на налоговый орган в порядке, установленному законом. При проведении проверки налогоплательщика налоговый орган имеет право предоставить запрос, а налогоплательщик обязан обгрунтувати уровень договорных цен или сослаться на нормы абзаца первого подпункта 1.20.1 этого пункта.

1.20.9. Дополнительно к правилам определения обычной цены, установленных этим пунктом, Кабинет Министров Украины имеет право установить методологию определения обычной цены товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) налогоплательщиками, определенными как естественные монополисты соответственно закону, исходя из таких правил:

а) в случае если невозможно определить цену товаров (работ, услуг) из-за отсутствия или недоступность соответствующей информации, для определения обычной цены используется метод цены перепродажи (следующей продажи) таких товаров (работ, услуг). При этом цена товаров (работ, услуг), которые продаются налогоплательщиком, определяется на равные цены, за которой такие товары (работы, услуги) перепродаются их покупателем в случае следующей продажи, с учетом определенных с помощью применения обычных цен фактических затрат, понесенных этим покупателем во время продажи и продвижение на рынок этих товаров (работ, услуг), а также обычного для данного вида деятельности прибыли покупателя (без учета цены, за которой покупателем были приобретены у продавца товары);

б) в случае невозможности использование метода цены перепродажи товаров (работ, услуг) используется метод "затраты плюс" (затратный), за которым цена товаров (работ, услуг), которые продаются налогоплательщиком, определяется как сумма фактических (понесенных) затрат и обычного для данного вида деятельности прибыли. При этом учитываются определенные с применением обычных цен затраты на производство (приобретение) и (или) продажа товаров, их транспортирование, сохранение, страхование или другие подобные затраты.

1.20.10. Донарахування налоговых обязательств

налогоплательщика налоговым органом вследствие определения обычных цен осуществляется за процедурой, установленной законом для начисления налоговых обязательств за косвенными методами, а для налогоплательщиков, признанных естественными монополистами согласно закону, - также соответственно принципам регулирования цен, установленных таким законом.

Если обычная цена не может быть определена с использованием норм предшествующих подпунктов этого пункта, то для доказательств обгрунтування ее уровня могут быть принятые к вниманию правила, определенные соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета.

( Пункт 1.20 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону

N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.21. Доходы с источником их происхождения из Украины

- любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижный состав транспорта, приписанного к портам, расположенных в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы резидент^-страхователей-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, которые находятся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т.п.).

1.22. Финансовая помощь

- безвозвратная финансовая помощь или поворотная финансовая помощь.

1.22.1. Безвозвратная финансовая помощь - это:

сумма средств, переданная налогоплательщику в соответствии с договорами дарения, другими подобными договорами, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возвращения такого средства (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;

сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых затрат кредитора;

сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, которое осталось невзысканной после окончания срока исковой давности;

основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возвращения такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

сумма процентов, условно начисленных на сумму поворотной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой поворотной финансовой помощи.

1.22.2. Поворотная финансовая помощь

- это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок соответственно договорам, которые не предусматривают начисления процентов или предоставления других видов компенсаций как платы за пользование таким средством. ( Пункт 1.22 статьи 1 в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.23. Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги)

- это: товары, которые предоставляются налогоплательщиком в соответствии с договорами дарения, другими договорами, которые не предусматривают денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов ли их возвращение, или без заключения таких соглашений;

работы и услуги, которые предоставляются налогоплательщиком без требования о компенсации их стоимости;

товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное сохранение и использованные ею в его производственном или хозяйственном обороте.

1.24. Ответственное сохранение

- хозяйственная операция налогоплательщика, который предусматривает передача в соответствии с договорами хранения материальных ценностей на сохранение другому лицу без права их использование в хозяйственном обороте такого физического или юридического лица, с дальнейшим возвращением этих материальных активов налогоплательщику без изменения их качественных или количественных характеристик.

1.25. Безнадежная задолженность

- задолженность, которая отвечает любой из приведенных ниже признаков:

задолженность по обязательствам, за которым минул срок исковой давности;

задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленной банкротом в установленному законодательством порядке, или юридического лица, которое ликвидируется;

задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие

недостаточности средства, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог как обеспечения указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

задолженность, взыскание которой стало невозможной в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (мажоре-мажору-форса-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренному законодательством;

просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующая, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы. ( Пункт 1.25 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

1.26. Связанное лицо

- лицо, которое отвечает любой из приведенных ниже признаков:

юридическое лицо, которое осуществляет контроль над налогоплательщиком, или контролируется таким налогоплательщиком, или находится под общим контролем с таким налогоплательщиком;

физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над налогоплательщиком. Членами семьи физического лица считаются его мужчина или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужчины или жены, а также мужчина или жена любого прямого родственника физического лица или его мужчины (жены);

должностное лицо налогоплательщика, уполномоченная осуществлять от лица налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или остановку правовых отношений, а также члены его семьи.

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей частицей (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владение частицей (паем, пакетом акций), не меньшей 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика.

Для физического лица общая сумма владения частицей уставного фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, которое належит такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами ее семьи.

1.27. Эмиссионный доход

- сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над нарицательной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении), или над ценой обратного выкупа при повторном размещении инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондів. ( Пункт 1.27 статьи 1 в редакции Закона N 2831-III ( 2831-14 ) от 29.11.2001 )

1.28. инвестиция

- хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение основных фондов нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на средство или имущество. инвестиции делятся на капитальные, финансовые и реинвестиции.

1.28.1. Под капитальной инвестицией

следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение домов, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации в соответствии с этим Законом.

1.28.2. Под финансовой инвестицией

следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.

Прямая инвестиция

- хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средства или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративного права, эмитированные таким юридическим лицом.

Портфельная инвестиция

- хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за средства на фондовом рынке (за исключением операций из скупки акций как непосредственно налогоплательщиком, так и связанными с ним лицами, в объемах, которые превышают 50 процентов общей суммы акций, эмитированных другим юридическим лицом, которые належат к прямым инвестициям). ( Абзац третий подпункта 1.28.2 пункта 1.28 статьи 1 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

1.28.3. Под реинвестицией

следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полученного от инвестиционных операций.

1.29. Налог, налогообложение, налогоплательщик

- соответственно налог на прибыль предприятий, налогообложение прибыли предприятий, налогоплательщик на прибыль предприятий. Определенные в этом Законе: налоги, определенные статьей 13 этого Закона, а также налог на, выплату выигрышей, доходы от страховой деятельности, другие налоги, которые содержатся при выплате доходов (прибылей), есть видами налога на прибыль и не считаются нововведенными налогами. ( Пункт 1.29 статьи 1 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 639/97-ВР от 18.11.97, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.30. Роялти

- платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокасети, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионной речи; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного черчения, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первого этого пункта, у владения или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчудить другим способом такой объект собственности или сделать достоянием гласности (разгласить) секретные черчения, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, если такое оповещение (разглашение) есть обязательным в соответствии с законодательством Украины. ( Пункт 1.30 статьи 1 в редакции Закона N 1523-III ( 1523-14 ) от 02.03.2000 )

1.31. Продажа товаров

- любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции из безвозмездного предоставления товаров.

Не считаются продажей

операции по предоставлению товаров в границах договоров комиссии, хранения (ответственного сохранения), поручение, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.

Продажа результатов работ (услуг)

- любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), из предоставления права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими чем товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции из безвозмездного предоставления результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в границах договоров лизинга (аренды), продажа, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

( Стать 1 дополнена пунктом 1.31 согласно закону N 639/97-ВР

от 18.11.97 )

1.32. Хозяйственная деятельность

- любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности есть регулярн, постоянной и существенной. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделение, другие отделенные подразделы, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, которое действует от лица и в пользу первого лица. ( Стать 1 дополнена пунктом 1.32 согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

1.33. Лотерея

- хозяйственная операция, которая предусматривает продажа игроку права на участие в разыгрывании приза за случайной достоверностью за средство или в обмен на другие ценности, а также безвозмездное получение такого приза в собственность, в случае признания такого игрока победителем.

Призовой фонд

- совокупность призов, которые подлежат выплате победителям лотереи соответственно оглашенным условиям ее проведения.

( Стать 1 дополнена пунктом 1.33 согласно закону N 1969-III

( 1969-14 ) от 21.09.2000 )

1.34. институты общего инвестирования (исе)

- инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, которые созданные соответственно законодательству.

( Стать 1 дополнена пунктом 1.34 согласно закону N 2831-III

( 2831-14 ) от 29.11.2001 )

1.35. Фрахт

1.35.1. Фрахт - вознаграждение (компенсация), что платится за:

а) перевозка грузов и пассажиров морскими и воздушными судами;

б) перевозка грузов железнодорожным или автомобильным транспортом;

в) найм или піднайм судна или транспортного средства (их частей) для целей, определенных в абзацах "а" - "бы" этого подпункта.

1.35.2. Доходы нерезидентов, полученные как фрахт, облагаются налогами по правилам, определенным пунктом 13.5 статьи 13 этого Закона.

1.35.3. Для целей этого Закона под сроком "базовая ставка фрахта" понимается сумма фрахта, включая затраты из погрузки, разгрузка, перегрузка и складирование (хранения) товаров, увеличенная на сумму затрат на рейс судна или другого транспортного средства, выплачиваемых (відшкодовуваних) фрахтовщиком в соответствии с заключенным договором фрахтования.

( Стать 1 дополнена пунктом 1.35 согласно закону N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.36. инжиниринг

- предоставление услуг (выполнение работ) с складывания технических задач, проведение научных исследований, складывание проектных предложений, проведение технико-экономических обследований и инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование т конструкторская обработка объектов техник и технологии, консультации т авторский надзор во время монтажных т пусконаладочных работ, а также консультации экономического, финансового или друг характера, связанные с такими услугами (робот).

( Стать 1 дополнена пунктом 1.36 согласно закону N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

1.37. Договор долгосрочного страхования жизни

- договор страхования жизнь сроком на 10 лет и старше, что содержит условие уплаты страховых взносов (платежей, премий) на протяжении не менее чем 5 лет и предусматривает страховую выплату, если застрахованное лицо дожило к окончанию срока действия договора или достигла века, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат на протяжении первых 10 лет его действия, кроме тех, которые проводятся в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица или несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, которые привели к полной стойкой потере ею трудоспособности.

( Стать 1 дополнена пунктом 1.37 согласно закону N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

СТАТЬЯ 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

2.1. Налогоплательщиками есть:

2.1.1. Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и прочие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

2.1.2. Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины или законом.

2.1.3. Филиала, отделение и прочие отделенные подразделы налогоплательщиков(далее - филиала), указанных в подпунктах 2.1.1 этого пункта, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины.

Налогоплательщик, который имеет такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и платить налог к бюджетам территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный в соответствии с нормами этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного к бюджетам территориальных общин по местонахождению филиалов.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется розрахунково исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых затрат филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположенные по местонахождению филиала, в общей сумме валовых затрат и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, который передует отчетному, о чем сообщаются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (отделенных подразделов). Изменение порядка уплаты налога на протяжении отчетного года не разрешается. При этом филиала (отделенные подразделы) подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений этого подпункта. ( Абзац четвертый подпункта 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 в редакции Закона N 1523-III ( 1523-14 ) от 02.03.2000 )

Ответственность за своевременное и полное внесения сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению филиала несет налогоплательщик, в составе которого находится такой филиал.

( Подпункт 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 в редакции Закона N

639/97-ВР от 18.11.97 )

2.1.4. Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительные) функции относительно таких нерезидентов или их основателей.

2.2. Налогоплательщиками на прибыль, полученный от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, есть управление железной дороги. Перечень работ и услуг, которые належат к хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, утверждается Кабинетом Министров Украины.

2.2.1. Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в границах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утверждаемому Кабинетом Министров Украины.

2.2.2. Налогоплательщиками на прибыль, который получен не от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделы.

2.3. Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются налогами в общем порядке) платят в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми затратами и частью валовых затрат лет, которые передуют отчетному (в случае если они не возмещены валовыми доходами таких лет) после окончания финансового года. В случае превышения по итогам года утвержденных расходов Национального банка Украины над полученными доходами дефицит окидывается за счет Государственного бюджета Украины.

2.4. Учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, которые используют работу спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной Государственным департаментом Украины по вопросам выполнения наказаний, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий с включением сумм таких доходов к соответствующим сметам их финансирования, утвержденных Государственным департаментом Украины по вопросам выполнения наказаний.

( Пункт 2.4 статьи 2 с изменениями, внесенным согласно закону N

312-XIV ( 312-14 ) от 11.12.98 )

2.5. Постоянное представительство к началу своей хозяйственной деятельности встает на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленному центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность к регистрации в налоговом органе, считается таким, что уклоняется от налогообложения, а полученные ним прибыли считаются скрытыми от налогообложения. ( Пункт 2.5 статьи 2 в редакции Закона N 639/97-ВР от 18.11.97 )

СТАТЬЯ 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Объектом налогообложения есть прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного в соответствии с пунктом 4.3 этого Закона на:

сумму валовых затрат налогоплательщика, определенных статьей 5 этого Закона;

сумму амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с статьями 8 и 9 этого Закона.

СТАТЬЯ 4. ВАЛОВОЙ ДОХОД

4.1. Валовой доход - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Валовой доход включает:

4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций из их первичного выпуска (размещение) и операций из их конечного погашения (ликвидаци). (Подпункт 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

4.1.2. Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

4.1.3. Доходы от операций, предусмотренных статьей 7 этого Закона.

4.1.4. Доходы от общей деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владение долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

4.1.5. Доходы, не учтенные в вычислении валового дохода периодов, которые передуют отчетному, и выявленные в отчетном периоде.

4.1.6. Доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям в соответствии с пунктом 7.11 статьи 7 этого Закона и в границах таких операций между налогоплательщиком и его отделенными подразделами, которые не имеют статуса юридического лица, кроме случаев, определенных в части четвертой статье 3 Закона Украины "О списании стоимости неуплаченных объемов естественного газа" ( 911-15 ); ( Абзац второй подпункта 4.1.6 пункта

4.1 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 911-IV ( 911-15 ) от 05.06.2003 )

сумм поворотной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, который остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые в соответствии с законодательством имеют льготы из этого налога, включая право применять ставку налога низшую, чем установленная пунктом 7.2 статьи 7 или статьей 10 этого Закона. В случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую поворотную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой налогоплательщик увеличивает сумму валовых затрат на сумму такой поворотной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом валовые доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое предоставило поворотную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. В порядке исключения из правила, определенного этим абзацем, операции по получению (предоставление) финансовой помощи между налогоплательщиком и его филиалами, отделениями, другими отделенными подразделами, которые не имеют статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, не приводят к изменению их валовых затрат или валовых доходов;

сумм неиспользованной части средства, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренному пунктом 12.2 этого Закона;

сумм задолженности, которая подлежит включению в валовые доходы в соответствии с пунктами 12.3 и 12.4 этого Закона;

сумм средства страхового резерва, использованных не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику в соответствии с договорами хранения (в ответственное сохранение) и использованных ним в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда;

сумм государственной пошлины, предварительно уплаченного истцом, который возвращается в его пользу по решению суда;

сумм акцизного сбора, уплаченных (начисленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет, и рентных платежей, а также сумм сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию; ( Абзац десятый подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 849-IV ( 849-15 ) от 22.05.2003 )

доходов от продажи электрической энергии (включая реактивную).

( Подпункт 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно

с Законом N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

4.2. Не включаются в состав валового дохода: ( Абзац первый пункта 4.2 статьи 4 в редакции Закона N 639/97-ВР от 18.11.97 )

4.2.1. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) налогоплательщиком на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), за исключением случаев, если предприятие-продавец не является налогоплательщиком на добавленную стоимость. ( Подпункт 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

4.2.2. Суммы средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством.

4.2.3. Суммы средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленному законодательством как компенсация прямых затрат или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые предохраняются законом, в случае, если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых затрат или возмещенные за счет средства страховых резервів. ( Подпункт 4.2.3 пункта 4.2 статьи 4 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 639/97-ВР от 18.11.97, N 762-IV ( 762-15 ) от 15.05.2003 )

4.2.4. Суммы средств в части чрезмерно уплаченных налогов, собрания (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть повернутые налогоплательщику из бюджетов если такие суммы не были включены в состав валовых витрат. ( Подпункт 4.2.4 пункта 4.2 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

4.2.5. Суммы средства или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративного права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, в соответствии с договорами об общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

4.2.6. Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотренная законодательством), в случае зачисления таких доходов к соответствующим бюджетам.

4.2.7. Суммы доходов, накопительских на пенсионных счетах в границах механизма дополнительного пенсионного обеспечения, созданных в соответствии с нормами пункта 5.8 этого Закона, а также суммы поступлений в другие неприбыльные учреждения и организации, которые отвечают требованиям пункта 7.11 этого Закона.

4.2.8. Средство общего инвестирования институтов общего инвестирования (исе) - средство, привлеченные от инвесторов исе, доходы от осуществления операций с активами исе и доходы, начисленные за активами исе. ( Подпункт 4.2.8 пункта 4.2 статьи 4 в редакции Законов N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, N 2831-III ( 2831-14 ) от 29.11.2001 )

4.2.9. Суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода.

4.2.10. Нарицательную стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налогоплательщиком (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов).

4.2.11. Доходы от общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков, которые оподатковані в порядке, установленному пунктами 7.7 и 7.8 этого Закона.

4.2.12. Средство или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такой юридической лица-эмитента или после окончания договора об общей деятельности, но не выше нарицательной стоимости акций (частиц, паев).

4.2.13. Средство или имущество, которое поступают в виде международной технической помощи, которое предоставляется другими государствами соответственно международным соглашениям, которые вступили в силу в установленному законодательством порядке.

4.2.14. Средство, которое предоставляются налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенному Кабинетом Министров Украины. ( Подпункт 4.2.14 пункта 4.2 статьи 4 в редакции Закона N 40-IV ( 40-15 ) от 04.07.2002 - вступает в силу с 01.01.2003 года - действие остановлено на 2003 год согласно закону N 380-IV ( 380-15 ) от 26.12.2002, действие остановлен на 2004 год согласно закону N 1344-IV ( 1344-15 ) от 27.11.2003 )

4.2.15. Стоимость основных фондов безвозмездно полученных налогоплательщиком с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:

если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;

в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжение, газо- и теплозабезпечення, водоснабжение, канализационных сетей соответственно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в границах их полномочий;

в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 этого Закона, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет.

Основные фонды, которые отримуються в случаях, предусмотренных этим подпунктом, принимаются на баланс за балансовой стоимостью.

Порядок безвозмездной передачи таких основных фондов устанавливается Кабинетом Министров Украины.

( Пункт 4.2 статьи 4 дополнен подпунктом 4.2.15 согласно закону N 793/97-ВР от 30.12.97 )

4.2.16. Средство или имущество, которое предоставляются в виде безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов и предприятиям и организациям, которые определенные пунктом 7.12 статьи 7 этого Закона. ( Пункт 4.2 статьи 4 дополнен подпунктом 4.2.16 согласно закону N 1926-III ( 1926-14 ) от 13.07.2000 )

4.2.17. другие поступления, прямо определенные нормами этого Закона.

4.2.18. До 1 января 2003 года средство, которое поступают из отдельного специального счета Государственного казначейства Украины предприятиям горно-металлургического комплекса на реализацию инвестиционных проектов, в том числе для проведения реструктуризации, вывод избыточных и неэффективных мощностей, соответственно статье 3 Закона Украины "О дальнейшем развитии горно-металлургического комплекса" ( 2975-14 ). ( Пункт 4.2. статьи 4 дополнен подпунктом

4.2.18 согласно закону N 2975-III ( 2975-14 ) от 17.01.2002 )

4.3. Скорректированный валовой доход - валовой доход, определенный в соответствии с пунктом 4.1 этой статьи без учета доходов, указанных в пункте 4.2 этой статьи. ( Пункт 4.3 статьи 4 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

СТАТЬЯ 5. ВАЛОВЫЕ ЗАТРАТЫ

5.1. Валовые затраты производства и оборота(далее - валовые затраты) - сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

5.2. В состав валовых затрат включаются:

5.2.1. Суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи. ( Подпункт 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 639/97-ВР от 18.11.97, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

( Действие подпункта 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 остановлен на 2004 год согласно закону N 1344-IV ( 1344-15 ) от 27.11.2003 )

5.2.2. Суммы средства или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) на протяжении отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджетов местного самоуправления, к неприбыльным организациям, определенных в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, в размере, который составляет не меньшее двух и не большее пяты процентов оподатковуваного прибыли предшествующего отчетного года, за исключением отчислений, определенных пунктом 5.8 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта. ( Подпункт 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.2.3. Сумма средств, перечисленных предприятиями

всеукраинских объединений лиц, которые пострадало вследствие Чернобыльской катастрофы, на которые работает по основному месту работы не меньшее 75 процентов таких лиц, этим объединением для проведения их благотворительной деятельности, но не большее 10 процентов оподаткованого прибыли предшествующего отчетного периода. ( Подпункт

5.2.3 пункта 5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.2.4. Суммы средства, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренному статьей 12 этого Закона.

5.2.5. Суммы внесенных (начисленных) налогов, собрания (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ), (кроме тех, что прямо не определенные в перечня налогов, собрания (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, собрания (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи. ( Абзац первый подпункта 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002, N 849-IV ( 849-15 ) от 22.05.2003 )

Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых есть производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

5.2.6. Суммы затрат, не отнесенные к составу валовых затрат минувших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или повреждением документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

5.2.7. Суммы затрат, не врахованї в минувших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетный

налоговом периоде в расчета налогового обязательства.

5.2.8. Суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесенная к валовым затратам в случае если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности. Для банков и других небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм статьи 12 этого Закона. ( Подпункт 5.2.8 пункта 5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.2.9. Суммы затрат по операциям, предусмотренных пунктом 5.9 этой статьи и статьей 7 этого Закона.

5.2.10. Суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в границах, установленных подпунктом 8.7.1 этого Закона, и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи, определенные в порядке, установленному статьей 8 этого Закона. ( Подпункт 5.2.10 пункта

5.2 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.2.11. Суммы затрат, связанных с безвозмездным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, которые имеют стаж работы на предприятиях области не менее чем 10 лет на подземных роботах или не менее чем 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечье или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, которые погибли на производстве, которые получают пенсию в случае потери кормильца, уголь на бытовые потребности за нормами, которые устанавливаются в порядке, определенному Кабинетом Министров Украины. ( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом

5.2.11 согласно закону N 1133-XIV ( 1133-14 ) от 07.10.99 )

5.2.12. Суммы средства, направленные уполномоченными банками к дополнительному специальному резерву страхования средства пенсионного фонда банковского управления соответственно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Київміськбуд" ( 3044-14 ). ( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом 5.2.12 согласно закону N 1694-III ( 1694-14 ) от 20.04.2000, в редакции Закона N 3045-III ( 3045-14 ) от 07.02.2002 )

5.2.13. Суммы средства или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследства учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, а также неприбыльным учреждениям и организациям в случаях, определенных в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, в размере, который составляет не меньшее двух и не большее пяты процентов оподатковуваного прибыли предшествующего отчетного периода (для общественных организаций инвалидов - не большее десяти процентов оподатковуваного прибыли предшествующего отчетного периода). ( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом 5.2.13 согласно закону N 1805-III ( 1805-14 ) от 08.06.2000 - вступает в силу с 1 января 2001 года, с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

( Действие подпункта 5.2.14 пункта 5.2 статьи 5 остановлен на 2004 год согласно закону N 1344-IV ( 1344-15 ) от 27.11.2003 )

5.2.14. Суммы затрат, связанных с приобретением, достройкой объекта незавершенного строительства и введением его в эксплуатацию, которые возникают у налогоплательщика - покупателя объекта незавершенного строительства на протяжении срока строительства, определенного условиями приватизации. При этом такие затраты амортизации не подлежат.

Решение о включении указанных затрат к валовым затратам во время расчета налога на прибыль принимается налогоплательщиком самостоятельно.

( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом 5.2.14 согласно закону

N 1953-III ( 1953-14 ) от 14.09.2000 )

5.2.15. Суммы затрат, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным требованиям соответственно Закону Украины "О подтверждении соответствия ( 2406-14 ). ( Стать 5 дополнена подпунктом 5.2.15 согласно закону N 2406-III ( 2406-14 ) от 17.05.2001 )

5.2.16. Суммы затрат, связанных с разысканием (дорозвідкою) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением затрат на сооружение любых буровых скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений). ( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом 5.2.16 согласно закону N 2712-III ( 2712-14 ) от

20.09.2001 - приобретает силу с 01.01.2002 года )

5.2.17. Суммы средства или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединением, созданным соответственно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не большее 0,2 процента фонда оплаты работы налогоплательщика в расчета за отчетный рік. ( Пункт 5.2 статьи 5 дополнен подпунктом 5.2.17 согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.3. Не включаются в состав валовых затрат затраты на:

5.3.1. Потребности, не связанные с ведением основной деятельности, а именно:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных пунктом 7.11 этого Закона, и затрат, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 5.4.4 этой статьи). Ограничение части второго этого подпункта не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых есть организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерей, участие в азартных играх;

финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами этого Закона.

5.3.2. Приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и прочее улучшение основных фондов и затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, которые подлежат амортизации, в соответствии с статьями 8 и 9 и подпунктом 7.9.4 этого Закона. ( Подпункт 5.3.2 пункта 5.3 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

5.3.3. Уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 этого Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного к цене товаров (работ, услуг), которые приобретаются налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц, которые отсчитываются за счет сумм выплат таких доходов согласно закону Украины о налогообложении доходов физических лиц.

Для налогоплательщиков на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, в состав валовых затрат производства (оборота) входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретение товаров (работ, услуг), стоимость которых належат к валовым затратам такого налогоплательщика.

В случае если налогоплательщик на прибыль, зарегистрированный как налогоплательщик на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогами налогом на добавленную стоимость и уволенные от налогообложения, или не является объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых затрат, и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, включается соответственно валовым затратам илиd балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму, которая не включенная в состав налогового кредита такого налогоплательщика согласно закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ).

( Подпункт 5.3.3 дополнен абзацем третьему согласно закону N

639/97-ВР от 18.11.97 )

5.3.4. Уплату стоимости торговых патентов, которая учитывается у уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика в порядке, предусмотренному пунктом 16.3 этого Закона.

5.3.5. Уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда. ( Подпункт 5.3.5 пункта 5.3 статьи с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.3.6. Удержание органов управление объединений налогоплательщиков, включая удержания холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами.

Под сроком "холдинговые компании" следует понимать юридические лица, которые являются собственниками других юридических лиц или осуществляют контроль над такими юридическими лицами как связанные лица, соответственно пункту 1.26 этого Закона. ( Подпункт 5.3.6 дополнен абзацем второму согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

5.3.7. Выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав. ( Подпункт 5.3.7 пункта 5.3 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.3.8. Выплату дивидендов.

5.3.9. Выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим или юридическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, которые такую выплату или поощрение было проведеноа как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав валовых затрат подлежат фактические суммы выплат (поощрений), но не большие чем суммы, рассчитанные по обычным ценам.

Не подлежат отнесению в состав валовых затрат суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, которые низшие за обычные, связанным с таким налогоплательщиком лицам.

В случае если сумма выплат (поощрений) или ее часть связанным физическим лицам не признаются валовыми затратами, такая сумма (или ее часть) есть базой для начисления взносов на социальные мероприятия, предусмотренные пунктом 5.7 этой статьи.

Не входят в состав валовых затрат любые затраты, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и сохранение которых предусмотренная правилами ведение налогового учета.

В случае потери, уничтожение или повреждение указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и осуществить мероприятия, необходимые для возобновления таких документов. Письменное заявление должно быть прислана к/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не возобновит указанных документов к окончанию налогового периода, который наступает за отчетным, неподтвержденные соответствующими документами затраты не признаются валовыми затратами и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.

Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих периодах, подтвержденные затраты (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые затраты налогового периода, на который приходится такое возобновление.

( Подпункт 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно

с Законом N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.4. Особенности отнесения затрат двойного назначения в состав валовых затрат налогоплательщика

К валовым затратам включаются:

5.4.1. Затраты налогоплательщика на обеспечение нанимаемых работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимые для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины.

5.4.2. Затраты, кроме тех, что подлежат амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением основной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме тех, что подлежат амортизации) для их использования в основной деятельности налогоплательщика. Нормы этого подпункта касаются затрат на указанные мероприятия независимо от того, привели ли такие мероприятия к увеличению доходов налогоплательщика.

Затраты на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведение аудиту в соответствии с действующим законодательством, включая проведения добровольного аудиту по решению налогоплательщика. ( Абзац второй подпункта 5.4.2 пункта

5.4 статьи 5 в редакции Закона N 639/97-ВР от 18.11.97 )

Затраты налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профілю такого налогоплательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры затрат на такие целые устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

( Абзац четвертый подпункта 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 исключен на основании Закона N 639/97-ВР от 18.11.97 ) Под основной деятельностью понимается деятельность налогоплательщика, определенная в его уставных документах, которое есть регулярной и постоянной на протяжении календарного года, на который приходится отчетный период. Критерии отнесения деятельности к основной устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Обязанности из доведения связи затрат на целые, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика, полагаются на такого налогоплательщика.

В случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи затрат на целые, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика, такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины в делах науки и технологий, чей экспертный вывод есть основанием для принятия решения налоговым органом.

Обжалование решений налоговых органов, принятых на основании экспертных выводов Министерства Украины в делах науки и технологий, ведется налогоплательщиками в общем порядке.

5.4.3. Любые затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не больше суммы, которая отвечает уровню гарантийных замен, принятых (оглашенных) налогоплательщиком, но не высшее 10 процентов от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которые не закончился срок гарантийного обслуживания. ( Абзац первый подпункта 5.4.3 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

В случае осуществления гарантийных замен товаров налогоплательщик обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями, а также учет покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживание), в порядке, установленному центральным налоговым органом.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение валовых затрат продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживание) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Под сроком "оповещение" следует понимать распространенное в содержании рекламы, технической документации, договора или другого документа обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания.

5.4.4. Затраты налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками.

Затраты на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, но не большее двух процентов от оподаткованого прибыли налогоплательщика за предшествующий отчетный (налоговый) рік. ( Абзац второй подпункта 5.4.4 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 639/97-ВР от

18.11.97, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.4.5. Любые затраты налогоплательщика, связанные с удержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме затрат, которые подлежат амортизации или возмещению в соответствии с нормами статей 8 и 9 этого Закона), которые находятся в его собственности, затраты из самостоятельного сохранения, переработки, захоронение или оплаты услуг из сохранения, переработки, захоронение и ликвидаци отходов от основной деятельности налогоплательщика посторонними организациями, из очищения сточных вод, другие затраты на сохранение экологических систем, которые находятся под отрицательным влиянием хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи проведенных затрат на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика налоговые органы обязаны обратиться в Министерство охраны окружающей естественной среды и ядерной безопасности Украины, чей экспертный вывод есть основанием для принятия решения налоговым органом.

5.4.6. Любые затраты с страхования рисков гибели урожая, транспортирование продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть причинена налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизнь, здоровье или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налогу, обязательность которого не предусмотренная законодательством, или любые затраты с страхования посторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика - страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым затратам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения.

5.4.7. Любые затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения основной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности, в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, кроме затрат на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" ( 98/96-ВР ). Затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины улова рыбы и морепродуктів, а также предоставление транспортных послуг. ( Подпункт 5.4.7 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

5.4.8. Затраты на командировку физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или есть членами руководящих органов налогоплательщика, в границах фактических затрат лица, которая откомандированная, на проезд (включая перевозки багажа) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки, оплату стоимости проживание в отелях (мотелях), а также включенных к таким счетам затрат на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обувь или белья), найм других жилых помещений, телефонных счетов, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (вез), обязательного страхования, затрат на устный и письменный переводы, других документально оформленных затрат, связанных с правилами въезда и пребывание в месте командировки, включая любые сборы и налоги, которые подлежат уплате в связи с осуществлением таких витрат. ( Абзац первый подпункта 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

Указанные затраты могут быть включены в состав валовых затрат налогоплательщика лишь при наличии подтверждающих документов, которые удостоверяют стоимость этих затрат в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из отелей (мотелей) или от других лиц, которые предоставляют услуги из размещения и проживание физического лица, страховых полисов и т.п.. Не включается в состав затрат налогоплательщика денежная наличность, израсходованная на целые, определенные подпунктами 5.3.1 и

5.4.4 этой статьи, а также на целые, не связанные с возмещением личных затрат физического лица, которое находится в командировке.

Не разрешается относить к составу затрат на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы "чаевых", за исключением случаев, если суммы таких "чаевых" включаются в счет в соответствии с законами страны пребывание, а также платы за зрелищные мероприятия.

Дополнительно к затратам, определенных абзацем первым этого подпункта, относятся не подтвержденные документально затраты на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточных затрат), понесенных в связи с его командировкой, в границах предельных норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

Указанные предельные нормы устанавливаются в гривнах:

в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов;

в единой сумме для командировок в границах Украины независимо от статуса населенных пунктов.

Кабинетом Министров Украины в отдельности определяются предельные нормы суточных для откомандированных членов экипажей судов (других транспортных средств) или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей вместо суточных, в случае, если такие суда (другие транспортные средства): ( Подпункт 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем восьмому согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

осуществляют коммерческая, промышленную, научно-поисковую ли рыболовецкая деятельность за пределами территориального моря (вод) Украины; ( Подпункт 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем девятому согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушного или таможенных границ Украины; ( Подпункт 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем десятому согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

используются для аварийно-спасательных и

поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориального моря (вод) Украины. ( Подпункт 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем одиннадцатому согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

Сумма суточных определяется:

в случае командировки в границах Украины и стран, с которыми не установлен или упрощенно пограничный контроль, - в соответствии с отметками командированной и принимающей стороны на удостоверении о командировке, форма которой утверждается центральным налоговым органом;

в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, - в соответствии с отметками органов пограничного контроля в паспорте или документе, который его заменяет.

Из-за отсутствия указанных отметок сумма суточных не включается в валовые затраты налогоплательщика.

Любые затраты на командировку могут быть включены в состав валовых затрат налогоплательщика при наличии подтверждающих документов относительно связи такой командировки с основной деятельностью такого налогоплательщика - приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора (контракта); других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить правовой^-гражданско-правовые отношения; документов, которые удостоверяют участие лица, которая откомандированная стороной, в переговорах, конференциях или симпозиумах, которые проводятся по тематике, что совпадает с основной деятельностью налогоплательщика.

По запросу представителя налогового органа налогоплательщик может обеспечить за собственный счет перевод отчетных и подтверждающих документов, изданных на иностранном языке.

Суммы и состав затрат на командировку государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетного средства, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем вторым этого подпункта для других откомандированных лиц. Собственник или уполномоченная ним лицо может устанавливать дополнительные ограничения относительно сумм и целей использования средства, предоставленных на командировку.

5.4.9. К валовым затратам относятся затраты налогоплательщика на удержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности таких объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе и содержались за счет такого налогоплательщика на момент вступления в силу этим Законом (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации): ( Абзац первый подпункта 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

детских яслей или садиков;

учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого налогоплательщика;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств, в случае если они не предоставляют платных услуг и не занимаются другой коммерческой деятельностью;

учреждений здравоохранения, пунктов безвозмездного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;

спортивных залов и площадок, которые используются безвозмездно для физического оздоровления и психологического воспроизведения работников, клубов и домов культуры, в случае если они не используются для предоставления платных услуг и другой коммерческой деятельности (кроме домов отдыха, туристических баз и других подобных учреждений);

помещений, которые используются налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика;

многоквартирного жилого фонда, включая общежития, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе юридических лиц, относительно которых налогоплательщиком принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов;

детских лагерей отдыха при условии, что они не кажутся в аренду, не используются для предоставления платных услуг или другой коммерческой деятельности. ( Подпункт 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем девятому согласно закону N 639/97-ВР от

18.11.97 )

5.4.10. К валовым затратам налогоплательщика относятся затраты на удержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме тех, что подлежат амортизации): ( Абзац первый подпункта 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

пунктов медицинского обзора нанимаемых работников, наличие которых обусловленная законодательством или коллективными договорами, заключенными согласно закону; ( Подпункт 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 дополнен абзацем второму согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

помещений жилого фонда, которые належат юридическим лицам, основной деятельностью которых есть предоставление платных услуг из туристического обслуживания посторонних граждан или сдача таких помещений в аренду (найм) посторонним гражданам или организациям в порядке, определенному этим Законом;

легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые належат налогоплательщикам, основной деятельностью которых есть предоставление платных услуг из транспортного или туристического обслуживания посторонних граждан или организаций, а также если эти средства належат спортивным организациям и используются как спортивное орудие.

( Абзац подпункта 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 в редакции Закона

N 639/97-ВР от 18.11.97 )

Не включаются в состав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату работы) на удержание и эксплуатацию помещений жилого фонда (кроме жилого фонда, определенного в подпункте 5.4.9 этой статьи), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые используются с другими целями, чем указанные в этом подпункте, или другими налогоплательщиками, чем указанные в этом подпункте; затраты, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 процентов затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом налогоплательщик освобождается от обязанностей доведения связи таких затрат с его хозяйственной деятельностью. ( Абзац подпункта 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 в редакции Закона N 639/97-ВР от 18.11.97; с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

Ограничение, установленные этим подпунктом, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых есть предоставление услуг по удержанию иd эксплуатаци помещений жилого фонда, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые належат другим лицам, по заказу и за счет таких других лиц.

5.5. Особенности определения состава затрат налогоплательщика в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

5.5.1. В состав валовых затрат относятся любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе за любыми кредитами, депозитами) на протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисление осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика. ( Подпункт 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99 )

5.5.2. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 5.5.3 этого пункта, отнесение в состав валовых затрат на выплату или начисление процентов по долговым обязательствам в пользу лиц, определенных в подпункте 5.5.3 этого пункта, в любом налоговом периоде разрешается в сумме, которая не превышает суммы доходов такого налогоплательщика на протяжении отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, которая равняется 50 процентам оподатковуваного прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентів. ( Подпункт 5.5.2 пункта

5.5 статьи 5 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 639/97-ВР от 18.11.97, N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99 )

5.5.3. Требования подпункта 5.5.2 распространяются на налогоплательщиков, 50 или больше процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении (непосредственно или косвенно) лиц, которое есть нерезидентами, а также юридических лиц, уволенных от уплаты налога на прибыль предприятий в соответствии с положениями пунктов

7.11-7.13, 7.19 статьи 7 этого Закона, тех ли, что соответственно законодательству платят налог по ставкам другими, чем указанные в пункте 7.2 статьи 7 или статьи 10 этого Закона. ( Подпункт 5.5.3 пункта 5.5 статьи 5 с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

5.5.4. Для целей подпункта 5.5.2 оподатковуваний прибыль без учета процентов определяется как скорректированный валовой доход отчетного периода без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых затрат отчетного периода, за исключением валовых затрат отчетного периода, связанных с выплатой процентов.

5.5.5. Затраты в уплату процентов, которые отвечают требованиям подпункта 5.5.1, но не отнесенные к составу затрат производства (оборота) в соответствии с положениями подпункта 5.5.2 на протяжении отчетного периода, подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 5.5.2.

5.6. Особенности определения состава затрат на оплату работы

5.6.1. С учетом норм пункта 5.3 этой статьи в состав валовых затрат налогоплательщика относятся затраты на оплату работы физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком(далее - работники), которые включают затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с нормами закона, который регулирует вопрос налогообложения доходов физических лиц (законодательства, которое устанавливает правила обложения подоходным налогом из граждан). ( Подпункт 5.6.1 пункта 5.6 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

5.6.2. Дополнительно к выплатам, предусмотренных подпунктом 5.6.1 этой статьи, в состав валовых затрат налогоплательщика включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровье работников в случаях, предусмотренных законодательством.

Если соответственно договору долгосрочного страхования жизни налогоплательщик платит за свой счет добровольные страховые платежи в пользу нанимаемых работников, которые находятся с ним в трудовых отношениях и в которых это место есть основным местом работы, то такой налогоплательщик может отнести к составу валовых затрат каждого календарного квартала сумму фактически уплаченных страховых платежей, который не превышает 15 процентов от заработной платы, полученной таким работником от такого налогоплательщика на протяжении такого календарного квартала, но не большее чем 6 000 гривен в расчета на одного застрахованного работника на протяжении отчетного налогового года. ( Подпункт 5.6.2 пункта 5.6 статьи 5 дополнен абзацем согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

При этом если налогоплательщик одновременно платит взносы на дополнительное пенсионное обеспечение (страхование) работника соответственно пункту 5.8 этой статьи, такой налогоплательщик может отнести к валовым затратам каждого календарного квартала сумму взносов, фактически уплаченных на долгосрочное страхование жизни работника и на ее дополнительное пенсионное обеспечение (страхование), которые совокупно не превышают 15 процентов от заработной платы, полученной таким работником от такого налогоплательщика на протяжении такого календарного квартала. ( Подпункт 5.6.2 пункта 5.6 статьи 5 дополнен абзацем согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

( Подпункт 5.6.3 пункта 5.6 статьи 5 исключен на основании Закона N 639/97-ВР от 18.11.97 )

5.7. Особенности отнесения в состав затрат сумм взносов на социальные мероприятия

5.7.1. В состав валовых затрат налогоплательщика относятся суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 этой статьи, в размерах и порядке, установленных законом. ( Подпункт 5.7.1 пункта 5.7 статьи 5 в редакции Закона N 429-IV ( 429-15 ) от 16.01.2003 )

5.7.2. Добровольные взносы в пенсионный счет работника, который открытый в границах пенсионных планов, предусмотренных пунктом 5.8 этой статьи, отсчитываются налогоплательщиком - наймодателем за счет сумм выплат дохода такого работника и не включаются в состав валовых затрат такого налогоплательщика - наймодателя.

5.8. Дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план)

5.8.1. Под пенсионным планом следует понимать порядок управления и размещение накопленных пенсионных взносов, который отвечает таким требованиям:

а) пенсионные счета открываются налогоплательщиком в банках, уполномоченных Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины;

б) вкладчиками пенсионного счета могут быть работники, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;

в) снятие средств из счетов вкладчика не может вестись раньше чем при достижении ним века, установленного Кабинетом Министров Украины, за исключением случаев, если такой вкладчик:

выезжает за границу на постоянное местожительство;

объявленный судом безвестно отсутствующим или умершим;

умер;

г) в случае смерти собственника пенсионного счета средство, а также проценты, начисленные на такие средства, передаются наследникам собственника такого счета и прибавляются к их пенсионным счетам в порядке, определенному законодательством;

д) уполномоченный банк обязан держать кошти, внесенные вкладчиками, в ликвидной форме в соответствии с правилами, установленными законодательством из пенсионного страхования;

е) предприятие, которое открывает пенсионный план в пользу своих работников, повиненно быть зарегистрирован в порядке, предусмотренному законодательством о пенсионных планах.

5.8.2. Средство пенсионных счетов, сформированные в соответствии с подпунктом 5.8.1 этой статьи, могут использоваться для обеспечения рисков вкладчиков в гражданско-правовых отношениях, включая обеспечения кредитов, рассрочек при купле товаров или недвижимост и т.п..

Выплаты из пенсионных счетов на покрытие рисков, указанных в этом подпункте, могут осуществляться после открытия пенсионного счета в сроки, предусмотренные законодательством.

5.8.3. Суммы, внесенные на протяжении отчетного периода от лица работника его работодателем к дополнительному пенсионному плану, не подлежат обложению налогом из доходов граждан в случае их отчисления к такому пенсионному плану, но включаются (с учетом начисленных процентов) к доходам такого работника (его наследников) в случае их выплаты. Указанные в этом подпункте взносы не включаются в базу начислений социальных взносов, предусмотренных подпунктом 5.7.1 этой статьи.

5.8.4. В состав валовых затрат налогоплательщика относятся суммы валовых взносов работника к дополнительным пенсионным планам, которые вносятся от его имени таким налогоплательщиком, но не большее как 15 процентов совокупного дохода, полученного таким работником от такого налогоплательщика на протяжении налогового периода, если состоялось такое внесение.

5.8.5. Если законодательством о пенсионном обеспечении устанавливаются другие правила, чем те, что указанные в этом пункте, применяются правил такого законодательства о пенсионном обеспечении.

5.9. Налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убытка) балансовой стоимости товаров (кроме тех, что подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов(далее - запасов) на составах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, затраты на приобретение и улучшение (преобразование, сохранение) которых включаются в состав валовых затрат в соответствии с этим Законом (за исключением тех, что полученные бесплатно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) налогоплательщиком - покупателем, к приросту запасов не включается.

Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых из учета) налогоплательщиком - продавцом, к убытку запасов не включается.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разность включается в состав валовых доходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода есть меньшей за их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разность включается в состав валовых затрат налогоплательщика в таком отчетном периоде.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 этого Закона, нормы этого пункта применяются для налогового периода, который равняется отчетному налоговому году.

Если налогоплательщик принимает решение об уценке (дооцінку) запасов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка (дооцінка) с целью налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые затраты такого налогоплательщика, связанные с приобретением таких запасов.

В случае убытка запасов оценка их стоимости осуществляется за методом стоимости первых за временем поступлений (Фиф) или за методом идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов, который определяется налогоплательщиком в соответствии с соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета. Примененные налогоплательщиком методы учета стоимости запасов не могут изменяться на протяжении отчетного налогового года.

( Пункт 5.9 статьи 5 с изменениями, внесенными согласно закону

N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.10. В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возвращения проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик - продавец и налогоплательщик - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых затрат (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Этот пункт не регулирует правила определения и корректирование валовых затрат и валовых доходов вследствие проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признание долга покупателя безнадежным, что определяются статьей 12 этого Закона.

( Стать 5 дополнена пунктом 5.10 согласно закону N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

5.11. Установление дополнительных ограничений относительно отнесения затрат в состав валовых затрат налогоплательщика, кроме тех, что указанные в этом Законе, не разрешается.

СТАТЬЯ 6. ПОРЯДОК УЧЕТА ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕЗУЛЬТАТАХ СЛЕДУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

6.1. Если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложение (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых затрат первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложение по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта налогообложение предшествующего года в составе валовых затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом к полному погашению такого отрицательного значения.

6.2. Налоговый орган не может отказать в принятии налоговой декларации, которая содержит отрицательное значение объекта налогообложение, по причине наличия такого отрицательного значения.

6.3. В случае если отрицательное значение объекта налогообложение декларируется налогоплательщиком на протяжении четверых последовательных налоговых периодов, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку правильности определение объекта налогообложение. В других случаях наличие отрицательного значения объекта налогообложение не является достаточным основанием для проведения такой внеочередной проверки.

( Статья 6 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР

от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

СТАТЬЯ 7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ОСОБОГО ВИДА

7.1. Налогообложение товарообменных (бартерных) операций

7.1.1. Доходы и затраты от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не низшей за обычные цены. ( Подпункт 7.1.1 пункта

7.1 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

( Подпункт 7.1.2 пункта 7.1 статьи 7 исключен на основании Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.2. Налогообложение страховой деятельности

7.2.1. Оподатковувані доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страхователей-резидентов облагаются налогами по ставке в размере 3 проценты суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности, и не подлежат налогообложению по ставке, установленной статьей 10 этого Закона.

Для целей налогообложения страховой деятельности под оподатковуваним доходом следует понимать сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий(далее - сумма валовых взносов), полученных (начисленных) страхователями-резидентами на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахование рисков на территории Украины или за ее пределами (кроме договоров страхования жизнь), уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных (начисленных) страхователем по договорам перестрахования с резидентом и уплаченных по договорам перестрахования с нерезидентом в том же налоговом периоде.

7.2.2. Учет операций из страхования жизни физических лиц ведется страхователями в отдельности.

Оподатковувані доходы страхователей-резидентов от страхования жизни облагаются налогами (кроме доходов от операций, осуществленных по договорам долгосрочного страхования жизни) по ставке в размере 3 проценты.

Оподатковувані доходы страхователей-резидентов, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни, облагаются налогами по ставке 0 процентов в случае соблюдения требований к таким договорам, установленных пунктом 1.37 этого Закона.

Для целей налогообложения операций из страхования жизни под оподатковуваним доходом от страхования (перестрахование) жизнь следует понимать сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), полученных (начисленных) страхователями на протяжении отчетного периода, по договору страхования (перестрахование) жизнь, уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных (начисленных) страхователем по договорам перестрахования с резидентом и уплаченных по договорам перестрахования с нерезидентом в т же налоговому периоде.

7.2.3. Если страхователь получает доходы из источников других, чем те, что определенные в подпунктах 7.2.1 и 7.2.2 этого пункта, такие доходы облагаются налогами по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона. При этом к категории валовых затрат, связанных с получением таких доходов, не включаются затраты, которые понесенные страхователем во время осуществления операций из страхования (перестрахование).

инвестиционный доход, полученный страхователем от размещения средств резервов страхование жизнь, облагается налогами у страхователя в части, которая належит страхователю. Часть инвестиционного дохода, полученного от размещения средств резервов из страхования жизни, которая належит страхователю, определяется как разность между суммой дохода, полученного (начисленного) от размещения средств резервов из страхования жизни, и суммой затрат страхователя на ведение дела, которые не могут превышать 15 процентов полученного инвестиционного дохода.

Если страхователь осуществляет отчисление в математические резервы из страхования жизни, то сумма инвестиционного дохода, который належит страхователю, уменьшается на сумму отчислений в такие математические резервы, которые не могут превышать 85 процентов суммы инвестиционного дохода, который належит страхователю.

Доходы, полученные страховиком-цедентом в отчетном периоде от перестрахователей по договорам перестрахования, уменьшаются на сумму осуществленных страховиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в границах частиц), в которой перестрахователь несет ответственность в соответствии с заключенными из страховиком-цедентом договорами перестрахования, и облагаются налогами в общем порядке по ставке, определенной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона.

7.2.4. В случае досрочного разрыва договора

долгосрочного страхования жизни, на протяжении определенного пунктом

1.37 этого Закона предельного срока, доходы, полученные страхователем по такому договору, определяются как разность между полученными страховыми платежами и возвращенными выкупными суммами и облагаются налогами по ставке 3 проценты. ( Абзац первый подпункта

7.2.4 пункта 7.2 статьи 7 в редакции Закона N 889-IV ( 889-15 ) от 22.05.2003 )

Если налогоплательщик, который увеличил валовые затраты в порядке, предусмотренному подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 этого Закона, досрочно расторгает договор долгосрочного страхования жизни к окончанию предельного срока, установленного подпунктом 1.37 статьи 1 этого Закона, или поднимает другие требования, установленные подпунктом 1.37 этого Закона, то такой налогоплательщик обязан включить к валовому доходу сумму страховых платежей по такому договору по результатам налогового периода, на что приходится такой досрочный разрыв или нарушение таких других требований, увеличенную на сумму пени, начисленную на сумму таких страховых взносов, которая рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой налогоплательщик впервые увеличил валовые затраты на сумму таких страховых платежей в границах такого договора, к дню представления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного разрыва или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма, которая возвращается налогоплательщику страхователем, не включается в состав валовых доходов такого налогоплательщика.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных этим подпунктом, как к страхователю, так и к налогоплательщику не применяются.

( Пункт 7.2 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону

N 639/97-ВР от 18.11.97, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.3. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте

7.3.1. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, пересчитываются в гривны за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на дату получения (начисление) таких доходов, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанным в абзаце первому этого подпункта.

7.3.2. Затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте на протяжении отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым затратам такого налогоплательщика, определяются в сумме, которая может равняться балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной в соответствии с положениями подпунктов 7.3.1, 7,3.4, 7.3.6 этой статьи, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении такого отчетного периода.

7.3.3. Балансовая стоимость задолженности, основная сумма которой (без процентов, комиссий и вознаграждений) выраженная в иностранной валюте, отображается в налоговом учете налогоплательщика путем перерасчета ее суммы в гривны за официальным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на дату ее оприходования (возникновение).

В случае продажи (погашение) задолженности (ее части), выраженной в иностранной валюте, на протяжении отчетного периода ее балансовая стоимость определяется путем перерасчета суммы такой задолженности (ее части) в гривны за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на дату такой продажи (погашение).

Непогашенная на протяжении отчетного периода задолженность, выраженная в иностранной валюте, рассматривается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на такой день. При этом балансовая стоимость такой задолженности в следующем отчетном периоде определяется на основании такого перерасчета.

В случае продажи (погашение) задолженности (ее части), определенного абзацем вторым этого подпункта, или условной продажи (погашение) задолженности, определенного абзацем третьим этого подпункта, налогоплательщик должен признать прибыль или убыток от такой операции, которая рассчитывается как разность между балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на начало отчетного периода ли на дату его оприходования (возникновение), в зависимости от того, какое событие произошло более поздний, и балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на дату ее продажи (погашение). При этом прибыль, полученный вследствие такого перерасчета, увеличивает валовые доходы налогоплательщика - кредитора и валовые затраты налогоплательщика - дебитора, а убыток, полученный вследствие такого перерасчета, увеличивает валовые затраты налогоплательщика - кредитора и валовые доходы налогоплательщика - дебитора налогового периода, на протяжении которого состоялась такая продажа (погашение).

В такому же порядка подлежит перерасчету балансовая стоимость иностранной валюты, полученной как аванс или выручка ли вследствие проведения любых других операций (включая прямые или портфельные инвестиции), которая учитывается на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода.

Для целей этого подпункта под сроком "задолженность" понимаются:

основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);

сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых минул на дату окончания отчетного периода;

стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;

платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых минул на дату окончания отчетного периода;

балансовая стоимость ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если другое не установлен нормами этого Закона.

( Подпункт 7.3.3 пункта 7.3 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.3.4. В случае купли иностранной валюты за гривны валовые затраты или валовые доходы налогоплательщика не изменяются. Сумма гривен, уплаченная налогоплательщиком в связи с такой куплей (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по доверенности налогоплательщика), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.

В случае купли одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, которая была продана.

7.3.5. В случае продажи иностранной валюты за гривны валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые затраты такого налогоплательщика увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.

7.3.6. Учет балансовой стоимости иностранной валюты осуществляется за оценкой ее средневзвешенной стоимости соответственно правилам национального положения (стандарта) бухгалтерского учета. ( Подпункт 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

( Абзац подпункта 7.3.6 статьи 7 утратил действие на основании Закона N 934-XIV ( 934-14 ) от 14.07.99, в связи с окончанием срока его действия )

7.3.7. К валовым затратам налогоплательщиков - субъектов валютного рынка относятся также любые затраты, связанные с оплатой услуг других лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по доверенности таких налогоплательщиков.

7.3.8. Банки осуществляют отличный от других налогоплательщиков налоговый учет результатов операций с иностранной валютой. ( Абзац первый подпункта 7.3.8 пункта 7.3 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

Учет операций по продаже или купли иностранной валюты, которые осуществляются по доверенности и за счет клиентов таких банков, ведется в отдельности от учета операций по продаже или купли иностранной валюты, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.

При осуществимые операций по продаже или купли иностранной валюты по доверенности и за счет клиентов к валовым доходам банка относятся суммы комиссионных (брокерских) и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких операций на протяжении отчетного периода, а к валовым затратам - затраты банка, понесенные (начисленные) в связи с осуществлением таких операций на протяжении отчетного периода. ( Абзац третий подпункта 7.3.8 пункта 7.3 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

При осуществимые операций по купле илиd продажи иностранной валюты по решению банка в состав валовых доходов или валовых затрат банка относится конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода.

Конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода высчитывается как сумма финансовых результатов обменных (конверсионных) операций по результатам каждого банковского дня. Финансовым результатом обменных (конверсионных) операций по результатам банковского дня есть разность между валовыми доходами, полученными (начисленными) банком вследствие продажи иностранной валюты на протяжении такого банковского дня, и валовыми затратами, понесенными (начисленными) в связи с приобретением иностранной валюты на протяжении такого банковского дня.

В расчеты финансового результата обменных (конверсионных) операций не берутся суммы комиссионных (брокерских) или других подобных вознаграждений, уплаченных или полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких обменных (конверсионных) операций, которые относятся в состав валовых доходов или валовых затрат банка в общем порядке.

( Абзац подпункта 7.3.8 пункта 7.3 статьи 7 исключен на основании Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.4. Налогообложение операций с связанными лицами

С целью налогообложения:

7.4.1. Доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не меньших за обычные цены на такие товары (работы, услуги), которые действовали на дату такой продажи. ( Подпункт

7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 639/97-ВР от 18.11.97 )

7.4.2. Затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица определяются исходя из договорных цен, но не больших за обычные цены, которые действовали на дату такого приобретения.

7.4.3. Положение подпунктов 7.4.1, 7.4.2 распространяются также на операции с юридическими лицами, которые не являются плательщиками налога, установленного статьей 10 этого Закона, или платят налог на прибыль за другими, чем налогоплательщик, прудами.

7.4.4. Затраты налогоплательщика, понесенные по уплате процентов по депозитам, арендных платежах, гражданско-правовых договорах, связанным с налогоплательщиком лицам, определяются исходя из договорных цен (процентных ставок за депозит), но не высших за обычные цены (обычные процентные ставки за депозит).

7.5. К валовому доходу налогоплательщика включается прибыль от продажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации, определенный в соответствии с статьей 8 этого Закона.

7.6. Налогообложение операций с ценными бумагами и деривативами ( Абзац первый пункта 7.6 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.6.1. Налогоплательщики ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами.

Если на протяжении отчетного периода затраты на приобретение любого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) налогоплательщиком, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждение) ценных бумаг или деривативов такого же вида на протяжении такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенному статьей 6 этого Закона.

Если на протяжении отчетного периода доходы от продажи любого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком вследствие приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида на протяжении такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида минувших периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого налогоплательщика по результатам такого отчетного периоду.

Все другие затраты и доходы такого налогоплательщика, кроме затрат и доходов за операциями с ценными бумагами (корпоративными правами) и деривативами, определенными этим подпунктом, принимают участие в определении объекта налогообложения такого налогоплательщика на общих условиях, установленных этим Законом.

Нормы этого пункта не распространяются на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются налогоплательщиком, а также из их обратного выкупа или погашения таким налогоплательщиком.

( Подпункт 7.6.1 пункта 7.6 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.6.2. Нормы этого пункта распространяются на налогоплательщиков - торговцев ценными бумагами и деривативами, а также на любых других налогоплательщиков, которые осуществляют операции по торговле ценными бумагами или деривативами.

Одно и того же касается учета операций таких налогоплательщиков из приобретения или продажи корпоративных прав, отличных от акций.

( Подпункт 7.6.2 пункта 7.6 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.6.3. Под сроком "затраты" следует понимать сумму средства или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг и деривативов как компенсация их стоимости.

В состав затрат включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.

7.6.4. Под сроком "доходы" следует понимать сумму средства или стоимость имущества, полученную (начисленную) налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или відчуженням. ( Абзац первый подпункта 7.6.4 пункта 7.6 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

7.6.5. Нормы этого пункта распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных налогоплательщиком от операций с корпоративными правами, которые выраженные в других, чем ценные бумаги, формах.

( Подпункт 7.6.6 пункта 7.6 статьи 7 исключен на основании Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.7. Налогообложение общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица

7.7.1. Общая деятельность без создания юридического лица ведется на основании договора об общей деятельности, которая предусматривает объединение средства или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели.

7.7.2. Учет результатов общей деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами в соответствии с условиями договора, в отдельности от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

7.7.3. Выплаты части дохода, полученного участниками от общей деятельности, приравниваются к выплатам дивидендов в порядке, предусмотренному подпунктами 7.8.2, 7.8.6, 7.8.7, 7.8.9 этой статьи. ( Подпункт 7.7.3 пункта 7.7 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.7.4. В случае если доходы от общей деятельности не распределяются на протяжении отчетного периода с целью налогообложения, они считаются распределенными между участниками в соответствии с условиями договора об общей деятельности на конец такого отчетного периода и подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 7.7.3 этой статьи.

7.7.5. В случае если на протяжении отчетного периода затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с проведением общей деятельности, превышают доходы, полученные от таких операций, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой общей деятельности на протяжении сроков, определенных статьей 6 этого Закона.

7.7.6. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками общей деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

7.7.7. Порядок налогового учета и отчетности результатов общей деятельности устанавливается центральным налоговым органом.

7.8. Налогообложение дивидендов

7.8.1. В случае принятия решение относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав пропорционально частице его в уставном фонде предприятия - эмитента таких корпоративных прав независимо от того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной на протяжении отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендів, а также от того, есть ли имеющаяся прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета, ни ли. ( Подпункт 7.8.1 пункта

7.8 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, которое принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос из налога на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого пункта), базой для начисления авансового взноса в соответствии с абзацем первым этого подпункта есть стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность из начисления и уплаты авансового взноса из этого налога за определенной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона ставкой полагается на любого эмитента корпоративных прав, которое есть резидентом, независимо от того, такой ли эмитент или отримувач дивидендов есть налогоплательщиком на прибыль или имеет льготы с уплаты налога на прибыль, предоставленные этим Законом или другими законодательными актами, в ли виде применения ставки налога другой, чем установленная пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона (кроме плательщиков этого налога, которые подпадают под действие пункта 7.2 статьи 7 ли подпункта 10.2.3 пункта 10.2 статьи 10 этого Закона).

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в размере, установленном соответственно государственным или местным исполнительным органом, в управлении которого находятся такие предприятия, соответственно государственному или местному бюджету.

Если в соответствии с законодательством этот налог есть составной частью единого налога (специального торгового патента), то лицо - плательщик такого единого налога (специального торгового патента) обязанная при выплате дивидендов начислять и платить в бюджет, к которого зачисляется такой единый налог (стоимость специального торгового патента) взнос по правилам, установленным этим подпунктом для уплаты авансового взноса из налога на прибыль, без права применения норм подпункта 7.8.3 этого пункта.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогами при такой выплате в соответствии с нормами, определенными в первом, втором и третьем абзацах этого подпункта, независимо от того, есть ли лицо налогоплательщиком на прибыль, ни ли.

( Подпункт 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.3. Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов в соответствии с подпунктом

7.8.2 этого пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным пунктом 7.2 статьи 7 ли пунктом 10.2 статьи 10 этого Закона.

( Подпункт 7.8.3 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.4. В случае если по результатам отчетного периода сумма налоговых обязательств налогоплательщика имеет отрицательное значение, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов, прибавляется у увеличения такого отрицательного значения.

В случае если сумма такого авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав за налогом на прибыль такого отчетного периода, разность переносится у уменьшения налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения налогового обязательства такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

( Подпункт 7.8.4 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 7.8.2 этого пункта, не справляется в случае выплаты дивидендов в виде акций (частиц, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никаким чином не изменяет пропорций (частиц) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента, независимо от того ли были такие акции (частицы, паи) надлежащим образом зарегистрированные (отображенные в изменении в уставные документы) или нет, а также в случае выплат дивидендов в пользу институтов общего инвестирования.

( Подпункт 7.8.5 пункта 7.8 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно

с Законами N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, N 2831-III

( 2831-14 ) от 29.11.2001, в редакции Закона N 349-IV ( 349-15 )

от 24.12.2002 )

7.8.6. Юридические лица - резиденты, которые получают дивиденды, не включают их сумму в состав валового дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды отримуються налогоплательщиком - резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов в состав валового дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, которые отримуються физическими лицами, определяется по правилам, установленными законом по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

( Подпункт 7.8.6 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) за акциями (другими корпоративными правами), которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая есть большей за сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав валовых затрат налогоплательщика.

При этом авансовый взнос, определенный подпунктом 7.8.2 этого пункта, не справляется, а такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденд в соответствии с нормами закона по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

( Подпункт 7.8.7 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.8. Авансовый взнос из налога на прибыль предприятий, уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов, есть частью налога на прибыль предприятий и не может расцениваться как налог, который справляется при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) соответственно нормам статьи 13 этого Закона или международных договоров Украины.

( Подпункт 7.8.8 пункта 7.8 статьи 7 в редакции Закона N 349-IV

( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.8.9. В случае если во время распределения ликвидационной комиссией средства или имущества налогоплательщика, который ликвидируется, собственник корпоративных прав получает средство или имущество, сумма (для имущества - обычная стоимость) которых отличается от суммы затрат, понесенных таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого налогоплательщика, а отрицательная сумма включается в состав его валовых затрат. При этом такое распределение не считается выплатой дивидендов.

( Пункт 7.8 статьи 7 дополнен подпунктом 7.8.9 согласно закону

N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.9. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами

7.9.1. С учетом особенностей, установленных этим Законом, не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению средство или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с:

получением налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвращением основной суммы финансовых кредитов, предоставленных налогоплательщиком другим лицам-дебиторам;

привлечением налогоплательщиком средства или имущества в доверительное управление, средств в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, а также возвращением налогоплательщику средства или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов, или из других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого налогоплательщика, в том числе путем погашения облигаций; ( Абзац третий подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 в редакции Закона N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 2831-III ( 2831-14 ) от

29.11.2001, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного сохранения), а также в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают передачи права собственности на такое имущество, с учетом положений подпункта 7.9.6 этого пункта. ( Абзац четвертый подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от

24.12.2002 )

7.9.2. С учетом особенностей, установленных этим Законом, не включаются в валовые затраты средство или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с:

возвращением налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам-кредиторам, а также с предоставлением кредита другим лицам-дебиторам;

возвращением налогоплательщиком средства или имущества из доверительного управления, основной суммы депозитов (вкладов), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или средств из других срочных или доверительных счетов, в том числе путем погашения (выкупа) облигаций, а также размещением налогоплательщиком средства или имущества в доверительное управление, средств в депозит (вклад), в том числе путем приобретения сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого налогоплательщика, в том числе путем приобретения облигаций; ( Абзац третий подпункта 7.9.2 пункта 7.9 статьи 7 в редакции Закона N 977-XIV ( 977-14 ) от 15.07.99, с изменениями, внесенными в соответствии с Законами N 2831-III ( 2831-14 ) от

29.11.2001, N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного сохранения) или в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, которые не предусматривают передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений подпункта 7.9.6 этого пункта. ( Абзац четвертый подпункта 7.9.2 пункта 7.9 статьи 7 с изменениями, внесенными согласно закону N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

Под сроком "основная сумма" следует понимать сумму предоставленного кредита или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов (фиксированных выплат, премий, выигрышей).

7.9.3. За процентными ценными бумагами, эмитированными налогоплательщиком, суммы процентов включаются в состав его валовых затрат в налоговый период, на протяжении которого была осуществленная или маленькая быть осуществленная выплата таких процентов. За дисконтными ценными бумагами, эмитированными налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся в состав его валовых затрат в налоговый период, на протяжении которого состоялось погашение (выкуп) таких ценных бумаг.

Налогоплательщик, который осуществляет доверительные операции с средством или имуществом доверителя, относит к составу своих валовых доходов конечный финансовый результат такой доверительной операции, которая определяется по следствиям налогового периода, на протяжении которого осуществляется возвращение доверителю части дохода, фактически полученного доверенным лицом от операций по размещению средства или имущества такого доверителя, и равняется вознаграждению за осуществление таких доверительных операций, которое содержится в пользу доверенного лица за счет выплаты такого дохода.

( Подпункт 7.9.3 пункта 7.9 статьи 7 в редакции Закона N 977-XIV

( 977-14 ) от 15.07.99 )

7.9.4. Налогообложение операций с бессрочными ценными бумагами осуществляется в порядке, предусмотренному для налогообложения дивидендов.

Действие этого подпункта не распространяется на ценные бумаги, которые удостоверяют корпоративные права.

Бессрочные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые не имеют установленного срока погашения ли имеют срок погашения более как 10 лет из момента их эмиссии (выпуска) или в соответствии с условиями эмиссии предусматривают право эмитента принимать единоличное решение о продолжении срока погашение (ликвидаци) таких ценных бумаг, независимо от общего срока действия таких ценных бумаг.

Затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением бессрочных ценных бумаг, к валовым затратам не включаются и подлежат амортизации как нематериальные активы в соответствии с статьей 8 этого Закона. Действие этого подпункта не распространяется на ценные бумаги, которые удостоверяют корпоративные права.

7.9.5. При отчуждении имущества, заставленного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, валовые затраты и валовые доходы заставодавця и заставодержателя определяются в таком порядке:

отчуждение объекта залога для заставодавця приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые остались невозвратимыми кредитору (гаранту), - ценой продажи такого залога;

если в соответствии с условиями договора или закона объект залога отчуждается в собственность заставодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к купле заставодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые остались невозвратимыми кредитору (гаранту), - ценой приобретения такого залога;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

если в соответствии с условиями договора или закона объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), валовые доходы и валовые затраты заставодержателя определяются в порядке, установленному подпунктом

12.3.4 этого Закона и Законом Украины "О залоге" ( 2654-12 ). Порядок предоставления и погашение долговых обязательств,

обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законодательством.

7.9.6. Налогообложение операций лизинга (аренды) осуществляется в таком порядке:

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму валовых доходов, а арендатор увеличивает сумму валовых затрат на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В такому же порядка осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает валовые доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилась в составе основных фондов арендодателя, - изменяет соответствующую группу основных фондов в соответствии с правилами, определенными статьей 8 этого Закона для их продажи, а арендатор увеличивает соответствующую группу основных фондов на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или комиссий, начисленных или такому, что будут начислены на стоимость объекта финансового лизинга, соответственно к договору) по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача. При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает валовые доходы, а арендатор увеличивает валовые затраты на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по обычной цене, действующей на момент такой обратной продажи, но не меньше первоначальной стоимости такого основного фонда, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, в соответствии с нормами статьи 8 этого Закона. В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, которая есть меньшей стоимости затрат на его приобретение или сооружение, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга.

( Пункт 7.9 статьи 7 дополнен подпунктом 7.9.6 согласно закону

N 349-IV ( 349-15 ) от 24.12.2002 )

7.10. Порядок налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договорных обязательств

7.10.1. Налогоплательщик может выбрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, которая осуществляется по долгосрочному договору (контрактом).

7.10.2. Под сроком "долгосрочный договор (контракт)" следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа "інженіринг", научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, если такой контракт не планируется завершить раньше чем через 9 месяцев из момента осуществления первых затрат или получение аванса (предоплаты).

7.10.3. Исполнитель самостоятельно определяет доходы и затраты, начисленные (понесенные) на протяжении отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта.

7.10.4. Оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) определяется как соотношение суммы фактических затрат отчетного периода к суммы общих затрат, которые планируются исполнителем при выполнении долгосрочного контракта.

7.10.5. Доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора (контракта) на оценочный коэффициент выполнения досрочного контракта.

7.10.6. Затраты исполнителя в отчетном периоде определяются на равные фактически оплаченных (начисленных) затрат, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде.

7.10.7. Затраты и доходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) на протяжении отчетного периода, включаются в состав валовых затрат или валовых доходов такого исполнителя по результатам такого периода в суммах, определенных подпунктами 7.10.5 и 7.10.6 этой статьи.

7.10.8. Для целей налогообложения суммы авансов или передоплат, предоставленных исполнителю долгосрочного договора (контракта), относятся в состав валового дохода такого исполнителя исключительно в границах сумм, определенных в соответствии с подпунктом 7.10.5 этого пункта.

7.10.9. После завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных ним по результатам каждого налогового периода на протяжении срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта), определяя фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контакта) как соотношение затрат соответствующих предшествующих отчетных периодов к фактическим общим затрат, понесенных (начисленных) исполнителем при выполнении